第4章 消费税会计幻灯片.pptVIP

第四章 消费税会计 学习目标： 本章重点阐述了消费税会计的确认、计量、记录与申报等问题。通过本章的学习，应当掌握消费税应纳税额的计算（从不同的纳税环节）、会计处理（主要包括销售环节、委托加工环节、进口环节）与纳税申报；理解消费税的特点及其与增值税的关系；了解消费税设置的意义。 学习指导： 1、学习重点:（1）消费税的征税范围；（2）消费税应纳税额的计算（从价计征、从量计征和混合计征三种计税方法）及其会计处理。 2、学习难点：不同纳税环节应纳消费税额的计算及其会计处理。 第一节 消费税概述 一、消费税的纳税人与纳税范围 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种商品流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种商品流转税。 我国现行消费税的纳税范围主要包括： 1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。 二、消费税的税目与税率 （一）税目 从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是： 1. 烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。 2. 酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3. 化妆品税目。 4. 高尔夫球及球具税目。 5. 高档手表税目。 6. 游艇税目。 7. 木制一次性筷子税目。 8. 实木地板税目。 9. 贵重首饰和珠宝玉石税目。 10. 鞭炮焰火税目。 11. 成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。 12. 汽车轮胎税目。 13. 摩托车税目。 14. 小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。 （二）税率 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税率（税额）表。 三、消费税的纳税环节 我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟实行“两道环节”征收：生产环节复合计税，批发环节加征一道5%的从价税；消费税一般在生产环节征收，但金银首饰、钻石及钻石饰品的征税环节在零售环节，生产环节不征税。 1. 纳税人生产应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 2. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 3. 进口应税消费品，于报关进口时纳税。 四、消费税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限 对同一纳税人，消费税的纳税申报期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。 （二）纳税地点 1. 纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。 2. 纳税人到外县(市)销售或委托外县(市) 代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 3. 纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳。 4. 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 5. 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 6. 出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的， 报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。 7. 纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。 第二节 消费税的确认计量与申报 一、消费税纳税义务的确认 1. 不同销售结算方式具有不同的纳