第5章 持有至到期投资与长期股权投资幻灯片.ppt

通过本章教学，要求同学们： 重点学习和掌握： 1、持有至到期投资的购入以及溢价、折价的摊销方法和到期收回的核算； 2、长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法之间的转换； 3、长期投资减值准备的核算。 5.1 持有至到期投资 5.2 长期股权投资 持有至到期投资：是指企业以购入的到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，一般有政府债券、公司债券和金融债券三类。 按债券付息情况不同可分为： 企业认购的债券，其发行方式有三种： 一是按债券的面值发行； 二是按高于债券的面值发行，亦称溢价发行； 三是按低于债券面值发行，亦称折价发行。 企业无论是按面值购入的债券，还是按溢价或折价购入的债券，均以购入债券的取得成本作为入账价值。 制度规定： 长期债权投资取得的成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 价款中包含的已到期尚未领取的利息，作为应收项目单独核算，不构成债权投资的成本； 价款中包含尚未到期的债券利息，构成长期债券投资成本，并在长期债权投资中单独核算。 购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用一般应当构成投资成本， 但如金额较小，可于购入时一次计入损益； 如金额较大，计入投资成本，于债券持有期间内，分期摊销，调整相关债券利息收入 ——利息调整 （一）溢价或折价 当债券票面利率高于市场利率 溢价发行（对发行单位而言） 溢价购入（对购买单位而言） 如果债券的票面利率低于市场利率 折价发行（对发行单位而言） 折价购入（对购买单位而言）  长期债券投资溢价或折价按以下公式计算： 债券的溢价或折价应采用直线法或实际利率法予以摊销。 长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，调整各期的投资收益。 当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益。 直线法是指将长期债券投资的溢价或折价在债券的存续期内平均摊销的一种方法。 在直线法下，每期应摊销的债券溢价或折价可用下式表示： 实际利率法是指首先以实际利率乘以各期债券的期初账面价值(也叫摊余成本）（而不是债券面值），求得各期的利息收入，然后，按各期应收利息与利息收入的差额，作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。 实际利率的计算： 如为分期付息债券，应当根据下列关系式测算 如为到期一次还本付息债券，用下列关系式测算 例5—1： （1）大兴公司于2001年4月1日购入长城公司于2001年l月1日发行的5年期债券，该债券的面值为80000元，年利率为10％。截止到购买日止的利息为2000元（80000×10％×3÷12），假设无相关费用。公司实际支付的全部价款为82000元。该债券到期一次还本付息。 其会计分录为： 借：持有至到期投资——债券面值 80 000 持有至到期投资——应收利息 2 000 贷：银行存款 82 000 （2）2001年年末，大兴公司计算本年持有的长城公司债券全年的应收利息为6000元(80000×10％×9÷12 )。 其会计分录为： （3） 2002—2005年各年末，大兴公司计算当年持有的长城公司债券全年的应收利息为8000元(80000×10％)。 各期其会计分录为： （4） 2006年1月1日，大兴公司收回到期的长城公司债券本息共120000元，其中本金80000元，五年累计的已计利息40000（8000×5）元。 其会计分录为： 借：银行存款 120 000 贷:持有至到期投资—债券面值 80000 持有至到期投资—应收利息 40000 （1）购入时的会计处理： 借：持有至到期投资 —债券面值 （面值） —应收利息（未到期的债券利息） —利息调整 （溢价额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实付款） 每期结账时计提利息并摊销溢价额 大兴公司2002年1月1日购入不准备随时变化的金利来公司于2002年1月1日发行的3年期债券，票面利率为6%，债券面值1000元，企业按1030元的价格购入100张，假设无相关费用，该债券每年付息一次，最后一次利息连同本金一起支付。 （1）购入时（2002年1月1日） 借：持有至到期投资—债券面值 100 000