第二章 增值税会计幻灯片.ppt

第二章 增值税会计 要 点 增值税征税范围（注意特殊行为）、纳税义务人（注意一般纳税人与小规模纳税人的划分） 税率与征收率（几档税率？） 应纳税额的计算 一般纳税人（销项税额、进项税额）、小规模纳税人 税法知识自测 我国目前实施的是（ ）型增值税。 在我国境内提供一项劳务可能同时缴纳增值税和营业税吗？ 全部销售免税货物的企业可否办理一般纳税人认定手续？ 如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，可以抵扣进项税额吗？ 甲向A支付运费，A将发票开具给甲，然后甲再向购买者收取运费，这里收取的运费应该作为甲的价外收入纳税吗？ 甲企业向乙企业销售货物，为增值税一般纳税人，折扣销售时，将折扣额另开发票，会计处理时直接抵减销售额，计算销项税额可否减除？ 购进货物用于建造厂房，是视同销售行为吗？ 一、纳税范围 一般规定 销售或进口货物：有形动产，不包括有形不动产和无形资产 加工、修理、修配 属于征税范围的特殊行为 视同销售行为 混合销售行为 兼营非应税劳务行为 视同销售行为 将货物交付他人代销。 销售代销货物。 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位提供给其他单位或个体经营者。 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 视同销售总结 商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结为以下两点： 凡是外购的商品或货物，“对外”一律作“视同销售”处理，“对内”不作“视同销售”处理； 凡是自产产品（包括委托加工货物），无论是“对内”还是“对外”，一律作“视同销售”处理。 例 题 已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。（ ） 混合销售行为和兼营行为 混合销售行为： 定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混合销售行为，视同销售处理 兼营非应税劳务行为 定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系 规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，一并征收增值税 混合销售行为和兼营行为 举例说明： 销售一批商品并同时提供这批商品的运输服务，取得销售收入以及运输收入，为混合销售行为。 销售照相机商品，同时经营照相机的出租业务，为兼营行为。 关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。 例题 1.下列各项中，应当征收增值税的有（　）。 A、医院提供治疗并销售药品　　 B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C、商店销售空调并负责安装　　 D、汽车修理厂修车并提供洗车服务 2．下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ?）　　 A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。? B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。? C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。? D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机. 两类纳税人的基本认定标准 一般管理办法 三、税率与征收率 适用低税率的货物 粮食、食用油、鲜奶 暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂6%征收率） 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； 国务院规定的其他货物（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚） 四、应纳税额的计算与申报 基本规定： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 应纳税额当期的有关规定 增值税专用发票的管理 纳税时间与纳税地点p82-83 小规模纳税人应纳增值税额计算 销项税额的“当期”限定 开具后发生退回 小规模纳税人应纳增值税额计算 计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 注意： 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 征收率：3% 小规模纳税人取得增值税专用发票，均不允许抵扣当期应纳增值税额吗？（否） 例 题 某商业零售企业为增值小规模纳税人，2009年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额12000元；经主管税务机关核准购进税控收款机，一台取得普通发票，支付金额5 850元；本月内销售货物取得零售收入共计158 080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（ ） A.5230元 B.6080元 C.8098元 D.8948元 答案：A  五、增值税核算的账表设置 会计账户设置： 一般纳税人：在“应交税费”下设“应交增值税”和“未交增值税”二级账户 小规模