2015第三章消费税.pptVIP

第三章　消费税 重点掌握 第一节　概述 一．消费税的特点 二、消费税与增值税的关系 一、消费税的特点 消费税（excise，consumption tax）是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，在世界各国广泛实行。 1、征税对象具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、征收方法具有多样性 4、税收调节具有特殊性 5、消费税具有转嫁性 二、消费税与增值税的关系 1、消费税与增值税的区别： （1）两者与价格的关系不同 （2）两者的征税环节不同 （3）两种的计税方法不同 2、消费税与增值税的联系： （1）消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种 （2）对于从价定率征收消费税的商品，二者计税销售额是一致的 第二节　征收范围 1、生产应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售应税消费品（金银首饰） 5、批发应税消费品（卷烟） 第三节　纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税义务人 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴义务人。 第四节　税目和税率 第四节　税目和税率 新闻与时事 经国务院批准，财政部、国家税务总局近日对烟产品消费税政策作了重大调整。新政策从5月1日起执行。 甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。 在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5% 。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。 第四节　税目和税率 第四节　税目和税率 第四节　税目和税率 第四节　税目和税率 第四节　税目和税率 第四节　税目和税率 第四节　税目和税率 1、不同的税率形式 比例税率 固定税额 2、兼营不同税率，应分别核算，否则从高适用税率 3、不同税率消费品成套销售，从高征收 第五节　应纳税额的计算 一、生产销售应税消费品的计算 二、自产自用应税消费品的计算 三、委托加工应税消费品的计算 四、进口应税消费品的计算 一、生产销售的计算 1、从价定率计算 （1）销售额的规定 ①销售额的一般规定 ②销售额的特殊规定 销售额的一般规定 1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 2、全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额 3、价外费用的内容与增值税规定相同。 练习3.5 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（　）。　A.214359元 　B.240000元　C.250800元 　D.280800元 （250800+30000）/（1+17%）=240000(元) 销售额的特殊规定 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 Max(实际销售价格，计税价格和核定价格) 2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 练习3.5 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额 。摩托车适用消费税税率10% 。 应纳税额=销售额×税率　　=16380÷（1+17%）×30×10%　　=42000（元） 练习3.5 某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。本月销售葡萄酒100万元，拿200吨葡萄酒换生产资料。企业销售葡萄酒最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元；假设企业本月无购进。计算企业应纳消费税和增值税。 消费税：100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（万元） 增值税：100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（万元） 一、生产销售的计算 1、从价定率计算 （2）外购应税消费品已纳税款的扣除 ①规定 ②扣除范围 ③扣除方法