第二章 非货币性资.pptVIP

第二章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 一、货币性资产与非货币性资产 （一）货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、工程物资、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 （三）货币性资产与非货币性资产的区别 二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。 如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。 二、非货币性资产交换的认定 1.非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2.非货币性资产交换的判断标准 （1）收到补价的企业 ①收到的补价/换出资产公允价值＜25% ②收到的补价/（换入资产公允价值+收到的补价）＜25% （2）支付补价的企业： ①支付的补价/换入资产公允价值＜25% ②支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）＜25% （3）结论：补价比例＜25%，视为非货币性资产交换；补价比例≥25%，视为货币性资产交换。 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 四、非货币性资产交换的披露 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： （1）换入资产、换出资产的类别。 （2）换入资产成本的确定方式。 （3）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。 （4）非货币性资产交换确认的损益。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 （一） 非货币性资产交换的类型 1.单项非货币性资产交换：一项资产换入另一项资产 2.多项非货币性资产交换：包括一项资产换入多项资产，多项资产换入一项资产和多项资产换入多项资产。 （二）非货币性资产交换的计量基础——公允价值计量和账面价值计量 （三）换入资产按公允价值计量 1.计量条件 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 2.计量基础 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。 （四）换入资产按账面价值计量 不同时满足公允价值计量条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。 不确认损益 收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 二、商业实质的判断 非货币性资产交换是否具有商业实质，是通过比较换入资产和换出资产预计产生的未来现金流量或其现值来确定的。 （一）判断条件 1.商业实质判断的基本条件 当换入资产和换出资产的预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大或显著不同时，表明非货币性资产交换具有商业实质。 2.商业实质判断的具体条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： (1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 ②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 （一）换入资产成本的确定 1. 不涉及补价的情况下， 换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 （除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠） 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额——计入当期损益 2. 涉及补价的情况下 （1）支付补价方 换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额——计入当期损益 （2）收到补价方 换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付