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第九章 长期负债（非流动负债） 第一节 长期负债概述 长期负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 第二节 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1?年以上(不含1?年)的各项借款。 单利计算 本利和=本金+本金×利率×期数 复利计算 本利和=本金× （1+利率）n 企业向银行借入四年期长期借款为1 000 000元，年息为8％，每年计息一次，到期本息一次归还。 按单利计算，四年的本利和为： 1 000 000＋1 000 000×8％×4＝1320000 按复利计算，四年的本利和为： 1000000（1＋8％）4 =1366489 每年末计息: 第1年应付利息：1000000×8％＝80000 第二年应付利息：1080000×8％＝86400 第三年应付利息：1166400×8％＝93312 第四年应付利息：1259712×8％＝106777 长期借款的会计处理 借入款项 企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）“科目，如存在差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。 资产负债表日会计处理 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额贷记“长期借款（利息调整）”科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。  借款归还 归还长期借款本金时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”科目。 存在利息调整余额的，借记“在建工程”、”制造费用“、”财务费用“、”研发支出“等科目，贷记 “长期借款（利息调整）”科目。 借款费用 借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 符合借款费用资本化条件的资产 符合借款费用资本化条件的资产，是指经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 相当长时间，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1 年以上（包括1 年）。 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 借款费用开始资本化条件 以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： 资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 停止资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 资产达到预定可使用、可销售状态的判断 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 借款费用资本化的暂停 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。 【例9-2】 P218 专门借款的借款费用 专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 借入专门借款，应按借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额。 甲公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万元，利率10％，期限两年；第二笔借款1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为每月0.5％。 涉及资本化专门借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝2