第十二章收入循环的实质性测试[64p].pptVIP

第一节 实质性测试概述 实质性测试（substantive audit testing）是审计人员获取充分适当的审计证据以支持交易、账户余额以及列报与披露的过程，包括交易、账户余额以及列报与披露的细节测试以及分析程序。 图12-1给出了实质性测试在整个审计过程中所处的位置。 实质性测试与控制测试 与控制测试不同，实质性测试不是针对会计系统处理过程而进行的测试，而是针对会计系统产出的质量而进行的测试，它关注那些直接影响财务报表公允性的潜在的重大错报或漏报。 控制测试和四种不同的实质性测试（交易实质性测试、分析性测试、余额实质性测试、列报和披露测试）与审计风险模型的关系如图12-2所示。 实质性测试与控制测试 实质性测试与控制测试 基于对审计有效性和审计效率的追求，审计人员总是在保证审计有效性的前提下力求寻找控制测试与实质性测试的最佳结合点，即综合测试成本的最低点。 实质性测试一般针对三个层面进行： 一个是交易层次， 另一个是账户层次， 最后一个是列报与披露的细节测试。 交易实质性测试的目的在于确定与该交易的审计目标相关的金额是否存在错报。 交易实质性测试的效果可以用图12-3来说明。 实质性测试与控制测试 实质性测试与控制测试 账户余额实质性测试的目标在于确定报表中列示的账户金额的正确性，因此可以提供财务报表公允性的最直接的证据。 列报与披露适当性的测试是审计人员实施必要的