税务会计与纳税筹划-盖地-第6章.ppt

第六章 营业税会计 6.1营业税概述 6.2营业税的确认、计量与申报 6.3营业税的会计处理 6.1 营业税概述 A定义：营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为征税对象的一种流转税. B特征：征税范围广、税率低、税负均衡、计税简便 C营业税是价内税。征税范围为增值税范围之外的所有经营业务 D按行业划分税目，设计税率，保证纳税人能在大体平衡的税负条件下平等竞争。 6.1.1营业税的纳税人与扣缴义务人 营业税的纳税人 ：指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 营业税的扣缴义务人 6.1.2营业税的纳税范围与营业额 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为均应缴纳营业税 不缴纳营业税的： 1、对非经融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务以及金融机构的期货业务买卖。 2、发行基金方式募集资金 3、个人和非金融机构买卖基金的差价 4、保险企业取得的追偿款 5、出口信用保险公司办理的出口信用保险业务和出口信用担保业务。 6、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 6.1.3营业税的税目与税率 税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分 为9个纳税项目 6.1.4营业税的纳税期限与纳税地点 纳税期限：由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5日、10日、15日或1个月；不能按期纳税的，可按次纳税。 纳税地点： 6.1.5几种经营行为的税务处理 兼营不同税目（税率）的应税行为 混合销售行为 餐饮业，在提供餐饮服务时，还提供酒、饮料和烟。那么这些酒、饮料和烟的销售是交营业税还是增值税？ 兼营非应税项目的应税行为 6.1.6营业税的减免 6.2营业税的取人、计量与申报 6.2.1营业税纳税义务发生时间确认 A提供应税服务、转让无形资产销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 B纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 C纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 D纳税人自建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 E营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 6.2.2应纳营业税额计算 6.2.4几种经营行为营业税税额的计算 1兼有不同税目的应税行为 2.混合销售 6.2.5营业税申报 纳税人不论档期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”，并于次月1日期15日之内向主管税务机关进行纳税申报。 纳税申报表一式两联：第一联为申报联，第二联为收执联纳税人申报时交税务机关签章收回申报凭证。 6.3营业税的会计处理 6.3.1会计账户设置 ★应缴税费——应交营业税 ★营业税金及附加 ★其他业务成本 6.3.2建筑业营业税的会计处理 6.3.3房地产开发企业营业税的会计处理 6.3.4金融企业营业税的会计处理 某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息收入资料如下 6.3.5旅游、饮食服务业营业税的会计处理 6.3.6转让无形资产应交营业税的会计处理 6.3.7销售不动产应交营业税会计处理 6.3.8租赁业务收入应交营业税的会计处理 6.3.9减免营业税的会计处理 甲企业为小规模纳税人，2015年4月份取得的零售收入为154 500元，计算该企业的增值税额。 蝶妆化妆品公司为一般纳税人，2月4日份向甲商场销售一批化妆品，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额为50万元，增值税额为8.5万元。2月18日向某零售商销售化妆品一批，开具的发票上注明含增值税的销售额为35.1万元。计算消费税和增值税。 某企业委托甲加炼油厂加工成燃料油20吨。计算其消费税。 某进出口公司向美国出口一批矿石，成交价格为CIF美国USD 8000,其中运费为USD 720，保险费为USD 80；计税日外汇汇率为USD100=RMB 700.计算关税税率。（该矿石的出口关税税率为20%） 金融保险业营业税的计算 2. 融资租赁业务 应税营业额=（应收取的全部价款和价外费用—实际成本）×本期天数/总天数 某金融租赁公司是经中国人民银行批准可以从事融资租赁业务的公司。在2014年6月1日以融资租赁的方式租出一套设备给某工厂，向某工厂收取租赁费480万元，该套设备的购入价格为300万元，交纳增值税51万元，借款利息、运杂费等费用9万元，租赁双方签订了租赁协议。协议规定，租赁期限为1年，期限满后该设备的所有权归属