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税收筹划 主讲：席卫群 江西财经大学公共管理学院 内容 1、税收筹划理论 2、税种税收筹划 增值税、消费税、营业税、进出口税收、企业所得税、个人所得税、财产税、行为税和特定目的税的税收筹划 3、企业财务管理中的税收筹划 设立与并购、投资决策、经营决策、融资决策、财务成果与分配决策的税收筹划 税收筹划的理论 一、税收筹划的概念 税收筹划指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的实现税负最轻、税后利润最大化的目标。解决6W问题 二、税收筹划的特点 ①合法性 ②筹划性 属于纳税前的筹划 ③综合性 着眼于整体税负 ④整体性 税收筹划是企业财务筹划的一个组成部分，是着眼于企业总体的管理决策、以税制作为主要参数的企业经营管理行为。 ⑤目的性 税后利润最大化，取得节税的税收利益 ⑥普遍性 ⑦时效性 三、税收筹划与其他减轻税收负担手段的区别 税收筹划与避税的区别 税收筹划与偷逃税的区别 税收筹划与抗税的区别 税收筹划与避税的区别 避税通常在纳税义务发生后进行，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的。利用税法的不完整性，通过“变通”、“调整”等手段，利用税法漏洞，以达到规避或减轻税收负担的目的，不考虑政府的经济政策、产业政策和自身经济活动的调整。 税收筹划是通过自身经济活动的调整，避开国家限制的方面，主动使其符合国家的优惠政策，以达到减轻税负的目的。税收筹划不仅着眼于税法，还要进行总体的管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策与税收筹划结合起来，从眼前利益和长远利益的结合上谋求经济利益最大化。 税收筹划与偷逃税的区别 偷税是负有纳税义务的纳税人故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为采取隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。 逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，达到不缴纳或少缴税款目的的税务违法行为。 税收筹划与抗税的区别 抗税是指纳税人以暴力、威胁的手段拒不缴纳税款的行为 四、税收筹划的分类 1、企业税收筹划与个人税收筹划 2、国内税收筹划与国际税收筹划 3、一般税收筹划与特别税收筹划 4、绝对节税与相对节税 5、技术派税收筹划与实用派税收筹划 五、税收筹划的方法 1、有效税收筹划模型法 确定筹划的目标 运用模型确定可供选择的税收方案 计算与比较各方案的税后利润 选择最优方案 比较税后现金流量的现值、终值、税后内含报酬率 2、税负平衡点法 设置衡量税负平衡点的变量X 设置两套纳税方案 令两套纳税方案的税负相等 解出变量X 3、转让定价的数学方法 六、税收筹划的基本技术 减免税技术 税率差异技术 分劈技术 扣除技术 抵免技术 延期纳税技术 退税技术 减免税技术 一般有两种不同目的的减免税 ①属于税收照顾性质的减免税，如对遭受自然灾害、残疾人企业的减免，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行的财务补偿。 ②属于税收奖励性质的减免税，是对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。 要点：尽量争取更多的减免税待遇、尽量使减免期最长化。 税率差异技术 利用税率差异直接节减税收 技术较复杂、适用范围较大 要点：尽量寻求税率最低化，尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 分劈技术 在合法和合理的情况下，把所得和财产在两个或多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。 限制大，适用范围窄 要点:分劈要合理 扣除技术 指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多的收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额越大，计税基数越小，应纳税额也越小，所节俭的税款就越大。如企业分设销售公司，企业和销售公司分别列支业务招待费、广告费、业务宣传费，计提的金额总体上增加。 技术复杂、适用范围较广 要点：扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除最早化 抵免技术 指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节俭的税额就越大。 要点：抵免项目最多化、抵免金额最大化 延期纳税技术 指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。延期纳税虽不能减少纳税的绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，增加本期的现金流量。比如推迟销售时间的实现。 技术复杂、相对节税 要点：延期纳税项目最多化、延长期最长化 退税技术 适用范围小、绝对节税 要点：退税项目最多化、退税额最大 增值税的筹划 一、纳税人的筹划 1、小规模纳税人（征