第十七章职道德与法律责任.ppt

1、A公司目前是上市实体，由ABC会计师事务所负责对A公司2010年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中遇到下列有关职业道德规范的相关问题时，请代为做出正确的专业判断。 1、ABC会计师事务所项目组成员王某兼任A公司的董事，下列说法正确的是（ ）。A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行质量控制复核D.解除业务约定 【正确答案】：D【答案解析】：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。 2ABC会计师事务所承接了A公司自2006年至2011年度财务报表审计业务，2011年度财务报表审计工作刚刚开展，并且A公司 2010年度财务报表已经编制完毕，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了A公司，成为A公司的会计。该事项肯定不会存在（ ）导致对职业道德基本原则产生不利影响。A.自身利益 B.自我评价C.密切关系 D.外在压力 【正确答案】：B【答案解析】：该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会从自我评价角度影响独立性。 3假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（ ）。A.乙注册会计师的叔叔持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币，接受委托前已经全部处置B.丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组C.丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目 【正确答案】：C【答案解析】：选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。 4ABC会计师事务所与A公司签订审计业务约定书时，在商定审计收费时，对于该客户提出的下列收费标准，认可的是（　　）。A.按审计确认的资产总额的２％支付审计费用B.按已审营业收入的0.1%支付审计费用C.按注册会计师每小时500元、助理人员每小时200元的标准付费D.按最终的审计意见类型支付审计费用 【正确答案】：C【答案解析】：选项C，属于按专业服务所需专业人员的水平和经验收费，是职业道德认可的。 【例题2·多选题】注册会计师有可能承担的行政责任包括( )。 A.暂停执业 B.没收违法所得并罚款 C.吊销注册会计师证书 D.警告 【答案】ACD 【解析】选项B是对会计师事务所的行政处罚措施，不是针对注册会计师而言。 发生经营失败而指责审计失败原因:： 1）不了解审计人员的责任； 2）希望得到补偿，而不管错在哪方。 (“深口袋”理论) 应对方法： 审计人员在报表审计中应充分关注被审计单位诸如资不抵债、营运资金出现负数、无法偿还到期债务、累积经营性亏损数额巨大、主要财务指标显示财务状况恶化等的有关财务迹象和关键管理人员离职、主导产品与国家产业政策不符、失去市场和重要的原材料供应等经营方面存在的迹象。如有疑虑，应追加必要的审计程序，并考虑其审计报告的影响。 经营失败可能会连累到审计人员 审计失败是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 审计风险是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 两者的本质区别在于是否遵守了审计准则。 一、审计人员法律责任 是指审计人员没有尽到应尽的专业责任，而给有关方面造成了损害所应承担的法律义务。 一般来说，包括行政责任、民事责任和刑事责任。 二、导致审计人员法律责任的原因 1、社会原因 消费者保护主义的兴起 有关审计保险论的运用（“深口袋”理论） CPAs对商业领域的参与日渐扩展 2、审计人员自身的原因 （1）违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。比如：会计师事务所违反了与客户订立的保密协议等。 （2）过失 过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，审计人员应负过失责任。过失按其程度不同，可分为普通过失和重大过失两种。 普通过失，没有完全遵循专业准则的要求。比如：未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据。 重大过失，完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如：在审计中不以一般公认审计准则为依据，可视为重大过失。 此外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎而蒙受损失。 比如：注册会计师未能查出客户的现金短缺而具有过失，但客户由于没有设计和执行适当的现金内部控制制度就具有共同过失。 具体如何判断？ 可借助“重要性”和“内部控制”这两个概