管理会计变动成本法和完全成本法研究.pptVIP

第三章 变动成本法和完全成本法 主要内容 变动成本法的基本内容 变动成本法与完全成本法的比较 对变动成本法与完全成本法的评价 思考：某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损30万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电售价2500元/台，去年生产与销售500台，生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本1000元，全年固定制造费用80万元，固定推销和管理费25万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可以通过完全成本计算法将部分固定成本以存货方式结转下期，以实现“扭亏为盈”，以应付目前贷款所需。然后追加5万元的广告宣传费和10万元的销售奖励金以扩大销售，真正做到扭亏为盈。 问：（1）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多少利润？（2）去年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？ 一、含义完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。二、变动成本计算法的理论根据 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。 产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。一、产品生产成本包括的内容不同例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元 ，单位产品售价15元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计算产品生产成本。解答： 二、期末存货成本包括的内容不同承上例，解答：两种不同成本计算方法下的生产成本差异 两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响） 三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 1.完全成本法下税前利润的公式：营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润 其中： 营业成本=本期销货成本（完全生产成本）=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本 营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用2.变动成本法下计算税前利润的公式：营业收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=营业利润 其中：变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+变动非生产成本=单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+ 固定性财务费用 3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。例 某企业本年只经营一种A产品，2011年至2013年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按先进先出法计价。按变动成本法计算2011-2013年损益 按完全成本法计算2011-2013年损益年损益 利润差异形成分析（１）2011年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润高:11800-8200=3600元。(18000÷1500)×300=3600元，按照完全成本法计算当年的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要多3600元。（２）2012年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润要低13400-11300=2100元。按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本3600元，故使当期利润减少3600元。而2012期末存货按照完全成本法计算的成本又高于变动成本法(18000÷1200)×100=1500元，使当期利润升高1500元。共使2012年利润减少3600-1500=2100元。同时存货价值高于变动成本法计算的1500元。（３）同理可分析，2013年，按照完全成本计算的利润升高300元，是由于期初存货成本高出1500元，期末存货价值高于变动成本法1800元所致。 三、变动成本