第五章第四节采购业务的账务处理技巧.doc

第四节 材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用 等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。二、账户设置 企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算： 1.在途物资 核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付 尚未验收入库的在途物资的采购成本。（采购实际成本） 已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本 期末尚未入库的在途材料、商品物资的实际采购成本 明细核算：可按供应单位和物资品种进行明细核算。 2.“原材料”账户 资产类核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。明细核算：可按材料保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 3.应付账款 —负债核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。明细核算：可按债权人进行明细核算4.预付账款 —资产核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置，将预付的款项直接记入“应付账款”的借方。明细核算：可按供货单位进行明细核算注意：(1)应收账款与预付账款是资产类账户，预收账款与应付账款是负债类账户。 (2)应收账款和预收账款可以相互通用，如企业不设置预收账款，在预收款项时可以记在应收账款的贷方。 (3)应付账款和预付账款可以相互通用，如企业不设置预付账款，在预付款项时可以记在应付账款的借方。 5.应付票据 —负债核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承 兑汇票。明细核算：可按债权人进行明细核算。 6.应交税费 —负债 核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等， 也通过本账户核算。明细核算：可按应交的税费项目进行明细核算。 关于增值税 1.概念：对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。 2.纳税人：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人； 分为一般纳税人和小规模纳税人。 3.税率：一般纳税人 17%，低税率 13%，小规模纳税人 3% （营改增的相关内容在财经法规中详细介绍，本课程不再累述） 4.类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税我国从 2009 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税。 注意：增值税是价外税，计税基础不含税，如价格中包含增值税，则应先折算成不含税的价格。明细核算：可按进项税额、销项税额等进行明细核算 含税价与不含税价的转换：含税价=不含税价+增值税 增值税=不含税价×增值税税率三、账务处理 材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。(一)实际成本法核算的账务处理 实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况： 1.材料已验收入库 （1）材料验收入库、款已付借：原材料 （价格+运杂费）应交税费-增（进）（价格×17%+运费11%） 贷：银行存款1.材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 2.原材料成本不包括：（1）非正常损耗（2）采购入库后发生的费用，如仓储费、挑选整理费等（3）采购员的差旅费（4）可抵扣的进项税额（2）材料验收入库、款未付购买材料 借：原材料应交税费-增（进） 贷：应付账款或应付票据 支付货款 借：应付账款或应付票据贷：银行存款注意： 支票——银行存款商业承兑汇票、银行承兑汇票——应付票据银行汇票、银行本票——其他货币资金（3）材料已入库，发票账单未到（暂估入账） 月末暂估 借：原材料贷：应付账款 下月初做相反分录 借：应付账款贷：原材料 发票账单到了 借：原材料应交税费-增（进） 贷：银行存款（4）预付款购买（不论是否入库）预付购货款 借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 收到材料 借：原材料 30000 应交税费-增（进） 5100 贷：预付账款 35100 补付剩余款项 借：预付账款 25100贷：银行存款 251002.材料尚未验收入库 如果货款已经支付，发票账单