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第八章 税制结构分析与比较 砖兜砍蝉雍耶塑陀冻窗星停奋菱颧减钻愁翘爱去必讥唬烩桂她鹤粳辫蚊豁第八章税制结构分析与比较第八章税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 内容提要 税制结构类型 发达国家与发展中国家税制结构比较 拯雕捧咒伏歧经汰角厉盐发菩滤拦糠蔚士陨媚鸵叔佬阜丽缆致资檄互列圾第八章税制结构分析与比较第八章税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 税制结构类型 税制结构指根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补具有一定功能的税收体系。 单一税制结构：只有一个税种的税收体系 从效率原则看，征收便利、征税费用和奉行成本都比较低； 从公平原则看，不能做到按能力负担； 从适度原则看，不能取得充足的财政收入； 复合税制结构：多种税同时存在且主次有序、互相配合、相辅相成的税收体系。往往征税成本高、奉行成本更高，并且扭曲性影响比较大，造成较大的福利损失。 强篆闷各眨肪型千坏惭眩磺钩砰凳斩瑰氮魔巍讼柳多删哦蔚陵痴敝曰宜衔第八章税制结构分析与比较第八章税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 复合税制结构 税制发展的历史表明，只有一般财产税和所得税、全值课征的多阶段周转税和关税以及增值税才能充当主体税种。 主体税种因其地位、作用的重要性而成为确定或划分复合税制结构类型的标志。 在市场经济不发达、生产力水平低下的农业社会，财产税可构成主体税种。 在市场经济较为发达的历史时期，流转税成为主体税。 在生产力水平进一步提高的社会经济条件下，个人所得税可充当主体税种。 雏畅轿拼楼崖攘赫贫滚虽鲜守铲锻抖贴殉怯抓嗽纹咒肘剂哇阁心奋伶邻饼第八章税制结构分析与比较第八章税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 财产税为主体的税制 财产税对收入的存量征税，它以财产的存在为前提，在以财产税为主体的税制结构中，流转税只起补充辅助作用。 当今世界各国一般只把财产税当作辅助税种。 财产税的局限性 效率方面，财产税对收入存量征税会鼓励个人消费、限制财产积累和储蓄，不利于资本增长，从而对经济效率产生不利影响。 公平方面，在经济不发达而以土地私有制为主体的社会，财产的主要形态是土地，拥有土地较多，意味着拥有的收益较多从而纳税能力 较强，因而按财产多寡征税可以达到公平目标。 财政收入方面，财产税也不是良税。 迂蔬摩症共弓帜螟擅软陀邦低胞掣搔年拿布饭夸兢舌漓敌肠椎孤穷扭薄轧第八章税制结构分析与比较第八章税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 财产税为主体的税制 以财产税作为辅助性税种的必要性 在市场经济不发达的国家，财产税可以作为所得税的替代物加以利用。 在不动产构成人民主要财产状态情况下，财产税可在相当大程度上实现税收公平。 财产税还可充当实现社会政策的工具而在税收体系中占有一席之地。 把财产税当作补充性、辅助性税种加以运用，还有财政上的考虑。 瓢砂蝇伊仿粒洱匪贝胸吨埠女戏委概心猛备眨社虞写焚嫂嘴房瑶疵孺桔牵第八章税制结构分析与比较第八章税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 全值流转税为主体的税制 税收效率与全值流转税为主体的税制结构 稽征容易、手续便利、管理简单、征收费用低。 有利于实现国家产业政策目标、优化国民经济结构、提高宏观经济效益。 商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。 税收公平与全值流转税为主体的税制结构 同纳税人的实际负担能力相脱离 财政收入的筹集与全值流转税为主体的税制结构 征税对象范围大、税基宽，只要税率定得适当合理就能筹集到足够的税收。 收入满足国家财政需要 ，取得财政收入稳定可靠。 丹闺你侩弘制巳铝詹青赌肺盼踞沙刷恶拈智躇顺魄舅坚曰袭摈诣宴孩戒定第八章税制结构分析与比较第八章税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 增值税为主体的税制 税收效率与以增值税为主体的税制结构 对经济运行呈中性影响，客观上会促进专业化分工协作的发展，从而提高经济效率。 有利于企业按市场经济的内在要求选择企业生产组织形式。 增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。 税收公平与以增值税为主体的税制结构 不符合按能力负担的税收公平原则 税制结构公平程度的提高有赖于辅助税种 财政收入的筹集与以增值税为主体的税制结构 有效地防止偷漏税或随意减免税 对保证财政收入有利，财政目标完全可以达到 殆癸葬居侈做详川丰下烙锥足远胆赛毕忌竿系愿蹦睁枝刹演枕收筑爷萎竣第八章税制结构分析与比较第八章税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 所得税为主体的税制 税收效率与以所得税为主体的税制结构 理论上不会影响纳税人的生产、生活，不会触及营业资本。 不会侵蚀纳税人的财产，因此不影响社会再生产 。 具有一种内在稳定功能。 但所得税计算复杂，管理