本量利分析z在钨矿山企业经营决策中的应用.doc

本量利分析在钨矿山企业 经营决策中的应用 江西钨业集团有限公司财务部----顾有红 本量利分析又称盈亏平衡点分析，通俗称为保本点分析。它是通过综合分析企业的产品成本、产品产（销）量和利润三者之间的相互依存关系，来寻求不盈不亏时的销售量或销售额的一种计算方法，其目的是预测利润、控制成本，提高企业经济效益。通过本量利分析，可以为企业经营者，在控制经营风险和制定最佳决策方案时，提供可靠依据。笔者就钨矿山企业在经营决策中如何运用本量利分析，谈点个人看法，与大家商榷。 一、正确划分固定成本和变动成本 运用本量利分析，首先要分析总成本中的固定成本和变动成本，同时还要结合钨矿山企业的各种适应税费的实际情况，进行经营分析和决策。 1、固定成本。其主要特点是：成本总额在一定生产量范围内，不受产量增减变动而变动，而单位产品的固定成本与产量的增减变动成反比例变动。例如：企业的管理费用（不含矿产资源补偿费）、制造费用（不含提取的维简费用和安全生产费用）、营业外收支（与产销量无直接关系，可以视同固定费用）等都属固定成本。对固定成本的所谓“固定性”，我们不能作绝对化的理解，如果生产量超过一定范围固定成本也会发生变化，因产量超过现有生产能力，势必要扩建厂房，增添设备或增加必要的人员，从而使属于固定成本中的折旧、大修费用和管理人员工资等相应增加。反之，当产量减少到一定水平以下，企业必须采取减少管理人员，缩短生产周期等措施，以降低固定成本。 2、变动成本。它是指其总成本与产量的增减变动成正比例变动的成本，但单位产品中的变动成本不变。如：钨矿山企业的采矿、掘进、运矿、选矿等作业成本，都是和单位产品的生产直接相联系的，其总额会随着产品产量的增减成正比例增减，但从单位成本看，则相反。如：钨精矿单位成本中的采矿、掘进、运矿、选矿成本保持不变，不受产量变动的影响。如下图 变动成本与产量关系图 3、混合成本。它是随产量增加而增加，但与产量增加不成正比例的成本。它介于固定成本和变动成本之间，可将其分解成固定成本和变动成本两部分，就混合成本而言，在企业生产费用中较为广泛地存在。如：钨矿山企业的通风防尘费、机修、供电等辅助作业成本，以及产品销售费用，都属于混合成本，这些费用中的固定部分是为提供劳务的最基本支出，即工资，而其变动部分则是随着服务量增加而增加。 二、适应税费的确定 目前，矿山企业除缴纳增值税，与之随征的城市建设维护费和教育费附加外，还必须按照国家有关法律法规，计提矿产资源补偿费和生产安全费用，而这些税费都是发生于成本之后，利润之前，与销售收入直接相关。因此，企业在进行盈亏分析和预测时，必须把税费因素考虑在内。否则，将会造成经营者决策失误。 例：某钨矿山钨精矿预算含税销售单价为70060元/吨，增值税税率13%，实际税负为9%（销项税额－= 4.18% 三、本量利分析的运用 只要任何一个企业能把成本分解成固定成本和变动成本后，按照损益方程式的基本原理，成本、销量、利润三者之间的关系，通常可以用数学模型来表示。假设产销量平衡，则： 利润 = 销售单价（1－× 销量－× 销量－ 二、钨精矿销售单价（不含税） 元/吨 62000 三、固定总成本 万元 1530 其中：管理费用 万元 920 制造费用 万元 440 财务费用 万元 30 营业外支出 万元 10 混合成本中的固定费用 万元 130 四、钨精矿单位变动成本 元/吨 16720 其中：矿山维简费 元/吨 2520 采、掘、运、选成本 元/吨 16400 混合成本中的变动成本 元/吨 1200 附产品扣价 元/吨 -3400 五、适应税费率 % 4.18 六、附产品销售利润 万元 365 七、其他业务利润 万元 20 八、利润总额 万元 3000 九、利润总额（奋斗目标） 万元 4000 根据上述资料，要确保目标利润的实现，该企业应采取下列措施。 （一）测算盈亏平衡点的销售量是多少？ （二）预测钨精矿产销量在年度预算1000吨，附产品销售利润和其他业务利润不变的条件下，年度利润总额是多少？ 利润总额 = 1000×[6.2×（1－%）－.672]－＋＋3124（万元） 显然，这个利润总额已达到该企业的目标利润，但与年度奋斗目标4000万元比，相差876万元。 （三）预测要达到利润奋斗目标，需要的产销量是多少？销售额是多少？ 销售额 = 1295× 6.2 = 8029（万元） 从计算结果看出，要完成利润奋斗目标，该企业在成本费用不变的情况下，产销量需增加295吨，销售额要达到8029万元。 （四）绘制目标利润图 绘制目标利润图，是按照绘制盈亏平衡点的方法进行的，纵坐标表示销售收入、成本和利润；横