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第五章 国际避税概述 一 国际避税概念、成因、危害 二 国际避税的主要方式 1 .1国际避税概念 逃税、国际逃税 避税、国际避税 节税、国际节税 逃税：纳税人故意或有意识不按国家法律规定，减轻或消除税负的行为 避税：纳税人利用各国税法上的疏漏或税法规定的优惠政策，在各国税收法规和有关税收协定条款许可的范围内，作出财务安排或税收谋划，运用变更经营地点或经营方式等合法手段，规避和减轻纳税义务的行为 节税：通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收 国际避税 国际避税一般是指跨国纳税人利用国 与国之间的税制差异以及各国涉外税 收法规和国际税法中的漏洞，在从事 跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减轻其总纳税义务的行为。 1.2国际避税的成因 内因：自身利益的最大化 外因：各国税收制度的差别和缺陷 1.3国际避税的危害 严重损害有关国家的财政利益 妨碍正常的国际经济交流与合作 导致税负不公，扰乱正常的税收秩序 增大企业和国家的成本费用，导致社会资源严重浪费 损害国家税法尊严，影响跨国纳税人对税务当局的信赖 二 国际避税的主要方式 影响纳税的因素 纳税主体 纳税客体 税基 税率 1纳税主体的虚化、转移 2纳税客体的转移、迟延 3改变税基 4利用国际避税地 5利用税收优惠 6选择有利的组织形式 2.1纳税主体虚化、转移 纳税主体的虚化 A自然人（税收难民）B法人 C避免成为常设机构 P134 纳税主体的转移 A跨国自然人居所的真正迁移 B跨国自然人居所的短期迁移 C跨国法人居所的真正迁移 D居所或住所的部分迁出 F成为临时纳税人 2.2纳税客体的转移、迟延 信托P132 利用常设机构转移营业财产 利用延迟纳税的规定 资本弱化 2.3改变税基 利用常设机构转移劳务费用、管理费用、利息、特许权使用费、其他费用等，进而改变不同国家的利润所得 利用常设机构虚构财产租赁转移部分应税所得 利用常设机构所在国之间汇率的变化 利用关联企业转让定价转移应税所得 2.4利用国际避税地 2.5利用税收优惠 虚设常设机构 变换公司招牌 设立直接导管公司 设置脚踏石导管公司 设置外国低股权的控股公司 2.6选择有利的组织形式P138 分支机构 子公司 合资经营 独资 《国际税收》(第二版） 朱青 编著 《国际税收》(第二版） 朱青 编著 * * 《国际税收》(第二版） 朱青 编著 *
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