第十四章购货与付款循环审计.pptVIP

第 十 四 章 结 束！ * * * * * * * * * 第十四章 购货与付款循环审计 本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。 关键控制点;应付账款的函证、未入账应付账款的测试;固定资产的观察和所有权的测试。 主要内容： 重点掌握： 第一节 购货与付款循环的特性与测试目标 主要业务流程 主要凭证和会计记录 审计目标 关键控制点 购货与付款循环业务流程 * 由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先连续编号。但为加强控制，每张请购单须经过预算主管签字批准。 主要业务活动 1.请购商品和劳务; 2.编制订购单; 3.验收商品; 4.储存已验收的商品存货; 5.编制付款凭单; 6.确认与记录负债; 7.付款; 8.记录现金,银行存款支出 主要凭证和会计记录 1.请购单----商品制造,资产使用部门; 2.订购单----采购部门; 3.验收单----验收部门; 4.购货发票---供应商开具; 5.付款凭单; 6.确认与记录负债; 7.付款凭证和转账凭证; 8.明细账(应付账款明细账)和日记账(现金,银行存款) 重点把握（此循环只涉及资产负债表项目） 验收单据 购货发票 采 购 账 户 以凭证为准对照检查账簿,防低估行为 以账为准对照检查凭证,防高估行为 适当的职责分离 不相容岗位有:请购与审批;询价与确定供 应商;采购合同的订立与审批;采购与验收 采购,验收与相关会计记录;付款审批与付款执行 关键的控制点 请购单由不同的部门或人员根据授权填写，每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。 只能对经过批准的请购单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。 验收商品时，首先核对所收商品与订单是否相符，再清点数量，检查有无损坏，然后编制验收单。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 确认与记录负债时，要注意检查有关原始凭证的正确性，核对购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单的一致性，并对购货发票计算的正确性进行检查。这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“计价与分摊”认定有关。 【例题】 A注册会计师作为XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。 助理人员对采购付款循环的内部控制进行了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（　）。 A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单 D.记录采购交易前，由应付凭单部门编制应付凭单 * 答案：C 解析：验收部门隶属于采购部门不符合职责划分的要求。 【例题】 注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，属于控制测试的有（　）。 A.固定资产折旧的计提是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符 D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致 答案：BC 解析：A和D属于实质性测试程序。 * 测试目标 确定已经记录的采购和现金支出交易在被测试期间是否发生，确定记录的应付账款是否存在（存在或发生）； 确定应付账款增减变动的记录是否完整（完整性）； 确认应付账款是否为被测试单位在资产负债表日的法律义务（权利与义务）； 确定应付账款的期末余额是否正确（计价与分摊）； 确定应付账款的分类是否正确，在财务报表上的披露是否恰当（分类与披露）。 第二节 应付账款实质性程序 (一)函证应付账款 并非必须：应付账款主要是防止低估，而函证不能有效查出低估的应付帐款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。 函证条件：控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 函证对象：较大金额的债权人，以及余额不大甚至为零的重要供货人。 函证方式：通常采用肯定式。 替代程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账的支付情况，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项真实性。 【例题】 函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及余额不大甚至为零的债权人作为函证对象，其原因有（ ）。 A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估 B.金额为零的应付账款可能存在低估 C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的 D.防止低估应付账款不是应付账款审计的唯一目的