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第十章 收益确定和利润分配 本章导读 本章首先介绍营业收入的确认时点、方法和金额，进而介绍费用的确认和利润的形成过程，会计利润与应税收益的差别，利润净额的计算方法，利润分配的去向和利润分配过程中相关业务的会计处理程序。 第一节 收入的确认与计量 一、收入概述 《企业会计准则第14号—收入》规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，它包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。 1．收入的特征 收入的实质是净资产的增加。 营业收入主要来源于企业持续的、主要的经营活动。 2．营业收入和营业外收入 营业收入是与企业的正常经营活动直接相关的，它的发生具有经常性和可预见性等特点，如企业出售其所生产的商品所获得的销售收入、服务性企业提供劳务而获得的收入等。 营业外收入则与企业的正常生产经营活动没有直接关系，它的发生具有非经常性和难以预见的特点。 3．营业收入的特点 营业收入是企业在生产经营过程中，由于相应付出而获得的经济利益，是在企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中形成的。 营业收入代表现实的或期望的现金或现金等价物的流入，它常常表现为现金或收取现金的权利的增加。 营业收入具有多种表现形式，如产品销售收入、劳务收入等。 4. 收入的划分 5.收入的确认时间 经营循环过程就是收入的创造过程。但在实际工作中通常不许可根据不同经营环节对收入的贡献程度在帐簿中记录收入的实现金额。 其原因在于：首先，由于不同经营环节对收入的贡献程度很难准确衡量，在各个经营环节完成时记录收入不具备客观性；其次，在企业向客户提供企业产品之前，该产品是否能够销售出去，其生产成本是否能够得到补偿均具有不确定性，在销售之前记录收入也不符合稳健原则。 二、营业收入的确认、计量与会计处理 （一）销售商品收入 1．销售商品收入的确认 销售商品必须同时符合以下条件时，才能加以确认收入: (1)企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给购货方 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； (3)与交易相关的经济利益很可能流入企业 (4)相关的收入和成本能够可靠地计量 2．销售商品收入的计量和会计处理 根据其与企业的主要生产经营活动的关系，营业收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。在会计上，需要分别设置“主营业务收入”和“其他业务收入”帐户进行核算。对于以销售商品作为主要经营活动的企业，其销售商品收入即为主营业务收入。 企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款计量商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 （二）提供劳务收入 1．提供劳务收入的确认 劳务可以分为跨年度劳务和不跨年度劳务。 对于在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。 对于跨年度完成的劳务，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 2．提供劳务收入的计量与会计处理 对于长期合同项目，在采用完工百分比法确认营业收入时，必须能够合理地确定合同业务的完工程度，确定与合同业务相关的价款是否能够收到，以及已经发生的成本和完成合同将要发生的成本是否能够可靠地计量等。 确定提供合同业务的完工进度，可以采用以下方法来确定。 已完工作的测量。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 已经发生的成本占估计总成本的比例。 第二节 费用的确认和计量 一、费用的含义 《企业会计准则-基本准则》规定：“费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出” 。 二、费用的特征 第一，费用最终将导致企业资产的耗费。所以费用在本质上是企业现实的或预期的经济资源的牺牲。 第二，费用最终将减少企业的所有者权益，即对净资产的要求权。 需要说明的问题；企业支出不等价于费用，因为有些支出不符合上述费用的定义，或不能同时具备以上两项特征。 三、费用的分类 企业在生产经营中发生的费用，有的是直接发生于产品的制造过程中，称作生产费用； 其他的一些费用则与产品制造不直接有关： 用于企业经营的管理费用 用于产品销售的销售费用 用于筹集资金的财务费用 管理费用、销售费用和财务费用又称为期间费用。 四、费用的确认 对于一项支出，应在何时将其视作费用的发生，即它应归属于哪一个会计期间，是费用确认的主要问题。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 费用的确认应当遵循两条原则。 划分收益性支出与资本性支出原则 权责发生制原则 五、费用的计量 费用通过所使用或所耗用的商品或劳务的