13章销售与收款范例.pptVIP

第十三章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 第四节 主营业务收入审计 第五节 应收账款审计 第六节 坏账准备审计 第七节 其他相关账户审计 业务循环与主要财务报表项目对照表 ? 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费 营业收入、营业税金及附加、销售费用 采购与付款循环 预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款 管理费用 生产与存货循环 存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托供销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等） 营业成本 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 人力资源与工薪循环 应付职工薪酬 营业成本、销售费用、管理费用 投资与筹资循环 交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、 投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用 第一节 销售与收款循环概述 一、销售与收款循环的主要业务流程 ——表13-3 （一）销售部门接受顾客订单（“发生”认定） 1.业务员接受顾客订单； 2.销售经理对顾客订单进行审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； 3.销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。 （二）信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） 1.信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批。 2.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； 3.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 （三）仓库部门发货（“发生”认定）??? 仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。 （四）按销售单装运货物（“发生”、“完整性”认定）??? 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。 （五）财务部门开具账单 1.开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票 2.为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。 （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。 （六）财务部门记录销售 1.注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。 2.记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定） （2）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定） （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求）??? （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定） （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明 “计价和分摊”认定） （7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） （七）办理和记录现