第二章税收.pptVIP

第2章 所得税的税收管辖权 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务 2.1.1 税收管辖权的含义 2.1.2 各国税收管辖权的现状 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 税收管辖权的含义 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面。 2.1 所得税税收管辖权的类型 属地原则和属人原则 2.1 所得税税收管辖权的类型 属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为： （1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； （2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 2.1 所得税税收管辖权的类型 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国 2.实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家 如何防止滥用地域管辖权？ 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚 2.2.1 自然人居民身份的判定标准 2.2.2 法人居民身份的判定标准 2.2 税收居民的判定标准 2.2.1 自然人居民身份的判定标准 对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。 2.2 税收居民的判定标准 1.住所标准 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 2.居所标准 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。 3.停留时间标准 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。 2.2 税收居民的判定标准 居所与住所的区别： （1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地； （2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。 判定居所的具体依据 1、当事人是否拥有可供其长期使用的住房 2、当事人居住的时间长短以及当事人与居住地关系的持久性 对居所的判定各国并无一定之规 2.2 税收居民的判定标准 案例： 20世纪70年代在英国有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 2.2 税收居民的判定标准 我国停留时间标准 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。 我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。 2.2 税收居民的判定标准 美国的停留时间标准： 例如： 假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。 史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在1995年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。 多数国家（如美国） 有的国家（如爱尔兰） 有的国家（如英国） 我国《关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》的规定。 部分国家税收居民身份的判定标准（续三） 2.2 税收居民的判定标准 2.2 税收居民的判定标准 1.注册地标准（又称法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。 2.管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。 2.2 税收居民的判定标准 3.总机构所在地标准