会计论文：在后金融危机时代公允价值会计的发展走势　.docVIP

会计论文：在后金融危机时代公允价值会计的发展走势 一、引言 始于的金融海啸波及世界，学学者们纷纷探究其成因，公允允价值成为备受关注的焦点之之一。目前世界各国会计准则则制定机构对于公允价值的定定义表述不完全一致。如iaasc323号认为：“公允允价值是指熟悉情况并自愿的的双方，在公平交易的基础上上进行资产交换或债务结算的的金额”。中则认为：“公允允价值是在计量当天，市场参参与者在有序交易中出售资产产收到的价格或转移资产付出出的价格”。我国新修订的《《企业会计准则——基本准则则》对公允价值的定义：“公公允价值是指资产和负债按照照在公平交易中，熟悉情况的的交易双方自愿进行资产交换换或债务清偿的金额计量。”” 二、金融危机下对公允价价值的质疑 美国的一些银行行家、金融业人士以及国会议议员指责公允价值是导致金融融危机的主要原因。认为金融融资产和负债按照公允价值计计量的规定，在市场大跌和市市场定价功能缺失的情况下，，导致金融机构过分的对资产产按市价减记，低估了金融资资产的真实内在价值，且加速速了金融资产价格的下跌。由由于巨额亏损和资本充足率下下降，金融机构进一步加大资资产抛售力度，对加重金融危危机推波助澜。 10月，660名美国国会议员联名写信信给sec，要求暂停采用公公允价值计量。他们认为失灵灵的市场常常意味着没有什么么价格可以作为基准来盯住，，如果银行不必按照市值来给给资产定价，金融危机就会慢慢慢消退。 三、公允价值对对金融机构的影响分析 公允允价值如实反映市场波动所导导致的金融机构经营业绩的波波动 当市场处于非理性繁荣荣状态时，金融机构手中持有有的大量以公允价值计价的金金融工具价格也随之飙升，从从而产生巨额的公允价值变动动损益，反之亦然。以a股市市场为例，-，我国金融机构构公允价值变动损益剧烈起伏伏，而公允价值在其经营业绩绩中又占较大比重，如，海通通证券公允价值变动损益占当当年度净利润之比为％，中国国平安达％，中信证券和中国国银行分别为％和％。因此金金融机构的经营业绩也随公允允价值剧烈波动。 不能因此此而断定是公允价值的引入引引起了金融机构业绩异常波动动。客观地说，由于公允价值值对利率、汇率、税率和资产产价格的波动相当敏感，公允允价值能够揭示市场变化所导导致的金融机构经营业绩的波波动。 公允价值还可能缓和和金融机构的业绩波动 以交交易性金融资产为例，按照《《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的要要求，交易性金融资产必须以以公允价值作为计量基础。公公允价值在各个资产负债表日日的变动必须计入公允价值变变动损益，待出售时再转为投投资收益。因而出售时确认的的损益对当期的影响将明显小小于按历史成本计量的影响。。即以公允价值计量且其变动动计入当期损益，通过多次而而不是一次反映收益，缓和了了经营业绩的波动。 公允价价值并非金融危机的根本原因因 sec应美国参众两院的的救援法案要求，就公允价值值对金融业的影响进行了全面面研究，12月30日提交了了题为《studyonmaark-to-markettaccounting》的的研究报告。明确认为公允价价值并非导致银行等金融机构构陷入危机的主要原因。真正正原因是信用衍生产品投资巨巨额损失、金融资产信用质量量不透明以及贷款方市场信心心严重缺失。该报告赞成会计计界关于公允价值会计让投资资者认识到银行资产负债表的的真实情况的观点。 四、公公允价值计量属性是目前经济济环境下的必然选择 公允价价值的产生背景 20世纪770年代，美国会计界和金融融界一直对金融工具，特别是是衍生金融工具的确认、计量量和披露等争论不休，从而使使人们逐渐认识到历史成本计计量属性的严重缺陷，进而怀怀疑财务报告信息的相关性。。由此产生了公允价值的概念念。80年代末的美国储蓄及及贷款危机促使fasb广泛泛推行公允价值计量模式。990年代后，衍生金融工具产产品的大量出现及随之而来的的金融风险，使公允价值成为为其唯一被正式认可的计量属属性。 9月，fasb发布布了《财务会计准则公告第1157号——公允价值计量》》，统一了公允价值的涵义和和计量方法。接着又于2月发发布了《财务会计准则公告第第159号——金融资产和金金融负债的公允价值选择》，，强制美国公司尤其是银行和和金融机构使用公允价值计量量特定的金融资产和负债。 公允价值的科学性 决策有用用观认为，会计信息的使用者者主要是外部的利益关系人，，会计信息应当对其决策有用用。公允价值是现行交易中的的估计价格，它立足于当前的的交易价格，是最贴近资产和和负债真实价值的价格信息。。从本质上讲，资产的公允价价值计量符合决策有用观的要要求，能够提供与决策相关的的信息，因此公允价值计量属属性可以提高会计信息的相关关性。这主要是因为公允价值值计量有以下优势： 1、能能使相似的资产或负债项目产产生相似的确