第四章合并日合并财务报表的编制全解.ppt

合并日合并财务报表的编制 非同一控制下企业合并合并日合并财务报表的编制基本内容 非同一控制下企业合并合并财务报编制举例——100%控股 非同一控制下企业合并合并财务报编制举例——部分控股 非同一控制下企业合并合并报表的编制 调整子公司个别报表， * 使其可辨认净资产以合并日公允价值列示 * 使其收益计算的资产耗费以合并日可辨认净资产公允价值为基础 调整母公司报表 * 按权益法调整对子公司的投资——便于合并报表的编制 编制合并抵销分录 * 长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销 * 投资收益与子公司利润分配项目的抵销 * 内部交易形成的“应收项目”与“应付项目”的抵销 * 内部交易未实现损益的抵销 为什么抵销长期股权投资与子公司所有者权益？ 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日 子公司个别报表只需调整资产负债表 母公司个别报表无需调整（合并日，不存在长期股权投资的后续计量） 非同一控制下的企业合并，合并日需要编制合并资产负债表 抵销分录只需编制“长期股权投资”与“子公司所有者权益”的抵销分录（合并日仅发生投资与被投资的内部交易） 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（1/4） 假定黄海公司、渤海公司在合并前不存在任何关联关系，2007年9月1日黄 海公司以银行存款600万元的对价收购了渤海公司100％的股权，另支付合 并费用10万元。购买完成后，两公司的资产负债状况如下表（单位：万元） 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（2/4） 第一步：将个别报表过入合并工作底稿。 第四步：编制长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消分录： 合并成本=610 享有子公司可辨认净资产公允价值份额=550×100%=550 商誉=610-550=60 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（100%控股）（4/4） 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（部分控股）（1/4） 假定黄海公司、渤海公司在合并前不存在任何关联关系，2007年9月1日黄 海公司以银行存款480万元的对价收购了渤海公司80％的股权，另支付合 并费用10万元。购买完成后，两公司的资产负债状况如下表（单位：万元） 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（部分控股）（2/4） 第一步：将个别报表过入合并工作底稿。 第二步：按照合并日被购买方可辨认净资产公允价值调整子公司的个别报表。 借：固定资产 100 贷：应收账款 30 存货 20 资本公积 50 第三步：根据母公司个别报表及调整后的子公司个别报表计算合计数。 第四步：编制长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消分录： 合并成本=490 享有子公司可辨认净资产公允价值份额=550×80%=440 商誉=490-440=50 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日（部分控股）（4/4） * * 杭州电子科技大学 谢会丽 +50 +100 -20 -30 调整 60 20 50 420 200 400 180 150 20 调整后 260 100 170 1320 600 700 1400 610 480 600 60 合计 60 20 420 200 300 0 200 180 20 账面价值 渤海公司 商誉 300 存货 黄海 公司 项目 200 未分配利润 80 盈余公积 120 资本公积 900 股本 600 长期借款 500 应付账款 1000 固定资产净值 610 长期股权投资 450 应收账款 40 银行存款 杭州电子科技大学 谢会丽 180 200 300 存货 渤海公司 黄海公司 项目 60 200 未分配利润 20 80 盈余公积 120 资本公积 420 900 股本 600 长期借款 200 200 500 应付账款 400 300 1000 固定资产净值 0 610 长期股权投资 150 180 450 应收账款 20 20 40 银行存款 公允价值 账面价值 渤海公司可辨认净资产账面价值为500万元； 公允价值为550万元； 增值50万元， 其中：应收账款 -30万元 存货 -20万元 固定资产+100万元 第三步：根据母公司个别报表及调整后的子公司个别报表计算合计数。 第二步：按照合并日被购买方可辨认净资产公允价值调整子公司的个别报表。 借：固定资产 100 贷：应收账款 30 存货 20