在外籍个人所得税征管中应引起重视的几个问题.docVIP

在外籍个人所得税征管中应引起重视的几个问题 外籍人员的个人所得税征管工作也渐显突出，成为重点。由于收入体系、工作环境的不同，外籍人员的个人所得与国内人员有着较大的差异，概括起来，主要有以下四个方面特点：一、收入种类较多。按收入来源地划分，可分为境内收入与境外收入；按支付承担划分，可分为境内支付境内外承担与境外支付境内外承担；按收入的性质划分，可分为工资收入与福利收入；按收入的形式可分为货币收入与实物收入；按外籍人员的兼职情况可分为一地收入与多地收入。二、应税收入与其在华期间的工作天数关系密切。三、国内信用制度尚未形成，部分外籍人员申报的真实性，难以确定。四、对外籍人员个人所得税的征收，事关国家的税收主权，投资环境、国际影响等众多方面。现阶段，在昆山工作的外籍人员一般都来自经济较发达的国家和地区，相对于国内公民来说，其应税收入高所纳税额也高。应该说，大部分外籍人员都有着较强的纳税意识，能自觉遵守中国大陆的税收法规，但不可否认，也确有部分外籍人员由于思想准备不足或本来就抱有偷逃税的侥幸心理来中国大陆“淘金”的。通过调查，我们发现在当前的外籍人员个人所得税的征管过程中还存在着一些问题，应引起重视。一、 税收管理制度有待法律化。根据税收征管的需要，地税征管部门在对外籍人员个人所得税征管过程中相应采取了一些管理措施。如：外籍人员登记制度、外籍人员个人所得税年终汇算清缴制度、外籍高收入人员税源监控制度等等。然而这些措施只是税收征管的一些具体手段，在税务征管部门对外籍人员提出的管理规程方面尚缺乏规范的法律条文支持，如果外籍人员不配合，税务部门在没有充分证据的情况下，各种措施也就如镜中花、水中月，不堪一击。在国外，特别是经济发达的西方国家，个人所得税制较为完善，税务代理等中介服务机构也已相当成熟，个人纳税可依靠中介机构协助完成。而在我国，税务代理等中介服务机构才刚刚起步，外籍个人的纳税通常是由所在企业代扣代缴来完成。由于外籍人员工作的流动性大（一般在中国工作停留2～3年），其对中国税法尤其是个人所得税法了解有限，对境外企业支付所得的纳税问题知之甚少，加上语言障碍、国情不同以及认识上的差异等主、客观因素，要完全依靠财务人员说服身居要职而对税法又了解甚少的外籍管理层人员，难度之大，可想而知。况且，个别企业的财务人员及中方管理人员为实现他们的“存在价值”也会主动为外籍人员辩解开脱，甚至对税务检查工作进行干扰。在我国，虽然个人所得税实行源泉代扣代缴制度，但基于上述种种原因，离税务部门的要求还存在着很大的距离。?二、隐瞒境外收入，出具的证明失去意义。在外资企业中任职的外籍人员，其薪资收入分境内支付和境外支付两部分，境外支付部分大都由派遣的境外总公司承担，不在境内企业账上反映，因而较难实现监控。现在一般的做法是以境外派遣单位出具的收入证明，根据护照上的出入境时间来确定其由境外支付但属于境内工作期间的收入。但由于人员来自世界各地，各派遣单位出具的证明形式各异，证明的真实性也就难以考证了。三、境外支付，境内多地承担，税收监控难度大。为便于对中国境内的企业实行统一管理，外籍人员同时担任由境外公司投在中国资境内数家企业的管理职务的现象并不少见，这些外籍管理人员的薪资便由境内多家企业共同承担。根据我国相关税法规定，有上述情况的外籍人员可自行选择固定在一地向主管税务机关申报纳税。虽然税法对此进行了明确，但对纳税人有提供收入证明的义务等具体内容，没有以法律形式明确规定。在实际执行中，由于外籍人员极度强调工资的私密性，因此即使是在本企业领取薪水，财务人员也未必很清楚，更不用说对其他关联企业薪水发放情况的了解了。即使委托财务人员代理，也只是依据外籍人员本人提供资料，在征管信息尚未实现全国范围内的联网共享之前，申报的真实性完全基于其本人遵守税法的自觉性，主管税务机关要核实外籍人员获得的多地收入是否申报完整，其难度可想而知了。四、离境清税落实难。外籍人员在华任职期短，一般两三年期满即回国。在其任职期结束后，税务机关应对其应纳税款进行汇算清缴，防止税款流失。事实上，在实际执行当中往往因为财务人员对外籍人员出入境情况无法掌握，离境后，外籍人员境外收入证明更难以取得，造成较多企业常在外籍人员离境多月后，才申请办理注销手续，给税务机关核实税额带来困难，使应追缴的税款难以入库。新《征管法》颁布后，因纳税人已离境，追缴税款也失去了意义，这时，按新《征管法》六十九条对扣缴义务人进行处罚，除确保国家税收不受损失外，教育的意义已经不大。虽然税务部门在征管手段上也想了一些办法，以期及早获取外籍人员离境信息，但对于上述情况，终究防不胜防。五、对外籍人员个人所得税的征管不够细化。外籍人员的收入体系、结构与我国的情况有着很大的差别。税法规定，外籍人员以非现金形式或实报实