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税收法律关系新论 刘剑文 北京大学法学院 教授 　 　　法律关系作为法学学科的一个基本范畴，对法学研究的意义已是不言而喻，它几乎可以被运用到任何一个部门法中，从而形成为具有特定内容和意义的且为该部门法所独有的基本范畴。税收法律关系就是其中之一。甚至有学者认为“税法学可称为以对税收法律关系进行系统的理论研究为目的法学学科。” [1]本文试图以传统税收法律关系为理论突破口，提出与其不同的一些新的看法。不过是引玉之砖，希望能为在现代法治观念的基础上，构建起税法基础理论的新大厦而辅砖垫石。 　　一、税收法律关系研究述评 　　在税收法律关系概念的具体表述上，学者们各有不同，但所包含的以下基本内容要素又是大致相同的： [2](1)由税法确认和调整的，或符合税法规范的。(2)国家和纳税人之间(在征纳税过程中)发生的，或在国家税收活动中各方当事人之间形成的。前者将主体限定为“国家和纳税人”，虽然体现了国家作为实质意义上的征税主体的地位，但未体现出税务机关等作为形式意义上的征税主体的地位;将关系发生范围限制在“征纳税过程中”，忽视了非征纳税的其他税收活动。所以，后者的表述更具概括性、更全面。(3)具有权利义务内容的，或以征纳关系为内容的。前者以法学的基石范畴--“权利义务”来对税收法律关系的内容加以概括，当然比“征纳关系”的概括吏准确、全面，更能体现法律关系的本质;而“征纳”就税收法律操作的全过程来