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第二 民间审计的法律责任 民间审计法律责任的含义、对象 民间审计法律责任的含义 民间审计的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者出于故意不作充分披露，出具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或会计师事务所应承担的责任。 民间审计法律责任的主体、对象 民间审计的责任对象是个较为复杂的问题。在本世纪６０年代前民间审计的责任对象主要是客户。但自６０年代后期以来，整个西方商业环境的变化，保护用户利益主义的发展以及对民间审计作用的认识的发展，使审计职责的对象有了迅速扩展。公众的要求和法庭的案例判决迫使审计职业界认识到应对第三者承担法律责任，因此，就目前的发展状况而言，审计的责任对象既包括客户也包括其他利用财务报表和审计报告的第三者。 我国民间审计法律责任的种类及其有关规定 根据注册会计师承担法律责任的性质的不同，可以将注册会计师的法律责任分为民事责任、行政责任和刑事责任三种。在三种责任中，民事责任主要是调整注册会计师与被侵权人之间的民事经济关系;行政责任主要是指国家行政机关代表社会公众，行驶公权力，对注册会计师的违法违规行为进行的制裁；刑事责任则是指国家公检法机关等对具有严重过失或欺诈舞弊行为的注册会计师或会计师事务所进行的刑事处罚。 行政责任 是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违法注册会计师行业管理的法律、法规和规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。从本质上讲，行政责任是一种职业责任。 我国注册会计师行政责任的发展可以分为三个阶段： （1）、注册会计师行政责任的起源阶段（1981-1991年）。 （2）注册会计师行政责任的发展阶段（1992-2002年）这一阶段，我国有关注册会计师的法律法规体系日趋完善，相关的处罚案例也呈上升趋势。 本阶段起源于1992年起发生的深圳原野、长城机电和海南新华三起案案件中，件（即“老三案”）。在这三起案件中，注册会计师在执业过程中的欺诈行为，给投资舞弊者造成了巨大的经济损失。但是由于民事赔偿机制的缺乏，在其处理结果中，除对海南新华案件中有关注册会计师追究刑事责任外，主要就是对有关注册会计师和会计师事务所进行了行政处罚。“老三案”中暴露的注册会计师法律责任追究机制缺失的问题直接促成了1994年《注册会计师法》的产生。其中适用注册会计师行政责任的主要体现在第三十九条和第四十一条。 为强化注册会计师执业的独立性，从1990年代后期起，我国注册会计师行业实行了“脱钩改制”，会计师事务所都已与原有的行政事业机关脱离了关系，成为了“独立运作，独立承担相应法律和经济责任的自我管理、自我发展、自我约束、自担风险的社会中介机构”。1998年财政部发布了《违反注册会计师法处罚暂行办法》进一步加强了对注册会计师行业的行政监管和注册会计师违法违规行为的处罚力度。 （3）注册会计师行政责任的完善阶段（2003年-）近年来，随着我国包括注册会计师业务报备制度，谈话提醒程度和处罚制度等在内的行业监管制度的建立和完善，我国注册会计师法律责任体系也得到了很大的发展。2002年10月财政部收回了原委托中国注册会计师协会行驶的行政管理的职能，并于2003年12月颁发了《财政部关于落实注册会计师行业行政监督职责若干问题的通知》，进一步理顺了注册会计师行政监管制度的成熟，同时也标志着我国注册会计师行政责任体系的成熟。 《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条规定：“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收非法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经济业务或者予以撤销，”“《违反注册会计师法处罚暂行办法》第四条规定：“对注册会计师的处罚种类包括1、警告；2、没收违法所得；3、罚款；4、暂停执行部分或全部业务，暂停执业的最长期限12个月；5、吊销有关执行许可证；6、吊销注册会计师证书。”第五条规定：“对事务所的处罚种类包括：1、警告；2、没收非法所得；3、罚款；4、暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；5、吊销有关执行许可证；6、撤销事务所”。 民事责任 审计人员的民事责任是指注册会计师或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务，或由于过错侵害国家的、集体的财产，或侵害他人财产、人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。从原则上来讲，民事责任是一种经济责任。 第一阶段、20世纪初以前的详细审计阶段 这时的注册会计师尚未有成套的方法和理论依据。只是根据查错揭弊的目的对大量的账簿记录进行逐笔的审查，只要做到不舞弊、不中饱私囊就算称职，委托人也没有更高的要求。也就是说审查的目的是查错防弊，审计