10第十章负债课稿.ppt

本 章 结 束 （二）核算 设置“应付债券”科目 下设明细科目 ——面值 ——利息调整 ——应计利息（核算到期一次还本付息） 1.发行时： 平价发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 折价发行 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整 2.计息及折价溢价的摊销 （1）分期付息 到期还本 平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付利息 折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 ——————摊余成本×实际利率 贷：应付利息———————面值×票面利率 应付债券——利息调整 溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券——利息调整 贷：应付利息 （2）到期一次还本付息 平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付债券——应计利息 折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 ——————摊余成本×实际利率 贷：应付债券——应计利息———————面值×票面利率 应付债券——利息调整 溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券——利息调整 贷：应付债券——应计利息 3.到期还本付息 借：应付债券——应计利息 应付债券——面值 贷：银行存款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 1.应付融资租入固定资产的租赁费 2.具有融资性质的延期付款购买资产 三、长期应付款 （一）债务重组的内涵 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。为了便于表述，统称为“债务重组”。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重 一、债务重组概述 第三节 债务重组 组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 债务人发生财务困难、债权人作出让步是准则所界定的“债务重组”的基本特征。 债务人不处于财务困难下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项不是准则所界定的“债务重组”范围。 （二）债务重组的方式 　 （1）以资产清偿债务； 　　（2）将债务转为资本； 　　（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式； 　　（4）以上三种方式的组合等。 （一）以资产清偿债务 1、以现金清偿债务 债务人——以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款。 债权人——以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。 二、债务重组的会计处理 甲企业于20×8年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×8年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业40000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还