财务会计投资2探究.ppt

5.权益法下其他综合权益变动的核算 按持股比例计算应享有的份额， 借 长期股权投资－其他综合权益 贷 其他综合权益 或借 其他综合权益 贷 长期股权投资－其他综合权益 3.权益法转公允价值计量 股权减少而产生的转换 （1）减少的股权部分，按股权投资处置处理 其中，其他计入其他资本公积、其他综合收益部分全部转投资收益 （2）剩余部分股权，按金融工具处理 借 可供出售金融资产（等）（当日的公允价） 贷 长期股权投资（账面价） 差额，借或贷投资收益 * 第四节 可供出售金融资产 一、确认 1．含义(金融资产中,除其他三类以外的资产) 2 ．确认取决于管理层的意图 二、核算 （一）可供出售金融资产成本的确定 初始成本：取得该金融资产的公允价值与相关交易费用之和 其中:应收项目应单独确认 B/S日:按公允价值计量,但计入其他综合收益 出现减值损失,要计提 （二）账户的设置 可供出售金融资产—成本 —利息调整 —公允价值变动 其他综合收益 * （三）可供出售金融资产的核算 1．可供出售金融资产－债券投资的核算 （1）可供出售债券—取得 借 可供出售金融资产－成本（面值） 应收利息 贷 银行存款 差额，借或贷 “可供出售金融资产－利息调整” （2）可供出售债券资产负债表日的账务处理 计息 借 应收利息（面值*票面利率） 贷 投资收益（摊余成本*实际利率） 差额，借或贷 “可供出售金融资产－利息调整” * B/S日公允价值变动 公允价值高于账面价值 借 可供出售金融资产—公允价值变动 贷 其他综合收益 公允价值低于账面价值 借 其他综合收益 贷 可供出售金融资产—公允价值变动 （3）出售 借 银行存款 或 可供出售金融资产—公允价值变动 －利息调整 贷 可供出售金融资产－成本 或 —公允价值变动 －利息调整 差额 借或贷 投资收益 同时要将其他综合收益的余额转入投资收益 * 例.07年1月1日以1028.244万元购入乙公司3年期的公司债券,债券面值为1000万元,票面利率为4%,市场利率为3%,利息每年末支付,到期还本;划分为可供出售的金融资产.07年12月31日,该债券市场价为1000.094万元,假定无其他税费,则 07年1月1日 借 可供出售金融资产—成本 1000 —利息调整 28.244 贷 银行存款 1028.244 07年12月31日 收到利息=1000* 4%=40 投资收益=1028.244*3%=30.85 摊销=40- 30.85=9.15 * 年末摊余成本= 1028.244-9.15=1019.094 公允价值变动=1000.094-1019.094=-19 借 银行存款 40 贷 投资收益 30.85 可供出售金融资产—利息调整 9.15 借 其他综合收益 19 贷 可供出售金融资产—公允价值变动 19 假定08年12月31日,该债券市场价为990万元 * 收到利息=1000* 4%=40 投资收益=1019.094*3%=30.57 摊销=40- 30.57=9.43 摊销后账面价值= 1000.094-9.43=990.664 公允价值变动=990-990.664=-0.664 借 银行存款 40 贷 投资收益 30.57 可供出售金融资产—利息调整 9.43 借 其他综合收益 0.664 贷可供出售金融资产—公允价值变动 0.664 * 2．可供出售金融资产－股票投资的核算 （1）可供出售股票(持股比例在20%以下可以划分) 取得 借 可供出售金融资产－成本 应收股利 贷 银行存款 （2）收到现金股利 借 银行存款 贷 应收股利（原来已确认的） 投资收益 * （3）B/S日公允价值变动