财务会计学(第七章长期股权投资)探究.ppt

A于2007年1月1日购入联营企业B公司40％的股权，实际支付价款400万，购买日，B公司所有者权益账面价值为900万，公允价值1050万元。 借：长期股权投资－－投资成本 400 贷：银行存款 400 格威公司从证券市场购买康大公司8%的股份，共计100万股，准备长期持有。每股买价6.8元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利0.4元，另需支付交易手续费及印花税0.4万元，款项用银行存款支付。 格威公司编制会计分录如下： 借：长期股权投资－－投资成本（康大公司） 6 404 000 应收股利－－康大公司 400 000 贷：银行存款 6 804 000 控制 共同 控制 重大 影响 无 成本法 权益法 两种方法可以随着投资额的增减而相互转化：被投资方业绩不良权益法改为成本法 第三节 长期股权投资核算的成本法 第三节 长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 1.投资企业能够对被投资企业实施控制 2.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响 （二）成本法下投资成本的后续计量 采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理 借：应收股利 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 第四节 长期股权投资核算的权益法 一、权益法的适用范围 二、权益法核算的科目设置 三、权益法下初始投资成本的调整 四、权益法下投资损益的确认 五、权益法下被投资单位分派股利的调整 六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整 控制 共同 控制 重大 影响 无 成本法 权益法 两种方法可以随着投资额的增减而相互转化：被投资方业绩不良权益法改为成本法 一、权益法的适用范围 二、权益法核算的科目设置 三、权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，需将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。 可辨认净资产的公允价值＝被投资企业可辨认资产的公允价值－负债及或有负债公允价值 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本 借：长期股权投资－－投资成本 贷：营业外收入 【例题】 A企业于2007年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产公允价值为15000万元。A企业在取得B公司的股权后，能对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理： 借： 长期股权投资——投资成本 60,000,000 贷：银行存款 60,000,000 按初始投资成本入账 说明： 初始投资成本6000万元大于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额4500万元，初始投资成本不再调整 假定本例中取得投资时，被投资单位净资产公允价值为24000万元，A企业按30％的持股比例计算应享有7200万元，则此时初始投资成本6000万元小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额7200万元，应调增初始投资成本至所占份额（即调增1200万元），调增的部分同时贷记“营业外收入”账户。即账务处理过程如下： 初始计量时： 借： 长期股权投资——投资成本 60,000,000 贷：银行存款 60,000,000 对初始计量调增时： 借： 长期股权投资——投资成本 12,000,000 贷：营业外收入 12,000,000 或以上两笔会计分录可以合并为： 初始计量时： 借： 长期股权投资——投资成本72,000,000 贷：银行存款 60,000,000 营业外收入 12,0