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高级管理会计作业3 会计学 叶伟 题目：美日成本管理模式的比较研究 一、美国的作业成本管理和日本的成本企画 （一）产生背景 任何一种事物的产生都不是偶然的，作业成本管理和成本企画分别在美国和日本产生是由客观条件决定的。 作业成本计算法最早在20世纪70年代就有学者提出，但对其给予明确解释的是20世纪80年代后期哈佛大学商学院的年轻学者卡普兰和库珀。所谓作业成本法，是指将企业各具特征的生产活动看成是一种作业，强调成本起因于各个作业活动，将各成本按各自的标准分配于不同的产品，于是形成了产品成本。 作业成本法最初不过是作为一种正确分配制造费用、准确计算产品成本的方法提出来的。进入20世纪80年代，随着高科技的不断涌现，欧美工业发达国家资本高度密集，公司生产产品的种类和销售渠道显著增加，直接人工费用比重日益降低，一般只占公司总成本的10%左右，而工厂的推销费用、技术费用和一般管理费用则大幅度上升，这样以直接人工工时为基数来分配间接费用，其结果不可避免地会造成产品成本信息严重扭曲。管理会计的创新派卡普兰和库珀发现许多重要的产品类别并不是随着产量的短期变化而变化，而随产品设计、产品组合、产品系列以及客户需求的变化而变化。一个新的成本计量系统应当确认这些成本的复杂性，并将它们分配给各种产品。这样，作业成本计算应运而生。在不断的实践中，人们又逐渐将成本核算与成本控制结合起来，形成一套完备的作业成本管理制度。 成本企画是日本人倡导的一种成本管理方法，最初由丰田汽车公司采用。成本企画将成本管理与价值工程相结合，在企业策划、开发产品时，设定符合顾客需要的品质、价格、信赖性及交货期等目标，并通过从上游到下游的所有过程，去同时实现既定目标的综合利益，创造出高品质、多功能、低成本的成本管理方法。 成本企画之所以在日本产生，也非偶然。与欧美相比，日本是后起的资本主义国家，加上日本在二战中遭受的的破坏严重，而且日本面积狭小，资源匮乏，国内市场极为有限，工业原料和制成品都依赖国际市场，日本产品欲在市场上与欧美产品竞争取胜，最主要的法宝就是质优价廉。成本企画正是通过价值工程分析来确保产品的价格性能比较以吸引人，通过成本表压缩一切多余的成本。在竞争激烈的制造业，尤其是出口导向型企业，日本企业普遍采用成本企画，如交通运输车辆100%，家电业88%，精密仪器75%，金属55%，这其中包括丰田、松下、东芝、夏普、佳能、卡西欧等一批国际知名企业。 （二）两者的共同点 1、成本管理目标定位于“顾客满意”的效果性。传统成本管理的目标是通过最大限度地避免成本这种价值牺牲的产生而获取企业利润的最大化。作业成本管理和成本企划适应现代竞争环境的变化，把成本管理的目标均定位于“顾客满意”，包括质量、交货期、售价和售后服务等方面。 2、将成本管理范围由产品生产成本扩展为全生命周期成本。传统成本管理范围局限于生产过程中发生的成本，即产品生产成本。作业成本管理和成本企划秉承了新的企业观，即把企业看作是为满足顾客需要而设计的一系列有密切联系的集合体，设计、生产、销售等作业形成一个起始于企业供应商，经过企业内部，最后为顾客提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。在这种企业观下，作业成本管理与成本企划包括了开发设计、制造、物流、销售以及销售阶段的合作和维护的“全生命周期”。 3、“资金运动”与业务过程并重。传统成本管理把抽象的“资金运动”或“现金运动”作为控制对象，局限于价值信息；而作业成本管理和成本企划呈现出将抽象的“资金流动”与其实体依托— —业务过程相结合的、价值控制与实体控制并重的一体化控制趋势，将传统的静态产品成本管理发展成为动态的对业务过程的管理。 4、成本控制的重点深入到作业或工序。在传统成本管理中，产品生产成本中的变动成本是管理的重点。作业成本管理以“作业”为核心和起点，把重点放在每一项作业的完成及其所消耗的资源上。相似地，成本企划强调“成本筑入”，认为在将原材料、部件等汇集并装配成产品的同时，也将成本一并“装配”了进去，故将整个装配过程的各个工序作为管理的重点。 5、强调了“源流管理”，重视产品设计成本。传统成本管理总是基于现实来考虑，却忽略了产品的企划、设计阶段，而在这一阶段，60%左右的成本已经被决定，即无法在后续阶段更改了。作业成本管理和成本企划都溯本求源，根据技术与经济相统一的原则，把管理的重点从传统的生产现场转移到了产品的企划、构想与设计阶段。 （三）两者的不同点 1、成本管理的立足点不同。作业成本管理是基于财务成本信息的管理，即借助财务会计的成本资料，运用管理会计的信息处理方法，对生产经营过程中发生或可能发生的成本的数额与形态进行控制、分析和评价。成本企划却认为成本绝非单纯是账簿的产物，它既然在制造过程中发生，就应该从工程学、技术的层面去把握成本信息，