消费税法 2015年10.pptVIP

一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 二、消费税的特点 (一)征税项目具有选择性 各国目前征收的消费税实际上都属于对特定消费品或消费行为征收的税种。为适应我国目前的产业结构、消费水平和消费结构以及节能、环保等方面的要求，目前，我国消费税的税目共有14个。 (二)征税环节具有单一性 　　 消费税是在生产、进口、流通或消费的某一环节一次征收(卷烟除外)，而不是在消费品生产、流通或消费的每个环节多次征收，即一次课征制。 (三)征收方法具有多样性 　　 为了适应不同消费品的应税情况，消费税在征收方法上不求一致，可采用从价定率的征收方式，也可以选择从量定额的征收方式。 (四)税收调节具有特殊性 　　 这一特殊性表现在两个方面：一是不同的征税项目税负差异较大；二是消费税往往同有关税种配合实行加重或双重调节。 (五)消费税具有转嫁性 　　 消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，也无论在哪个环节征收，消费品中所含的消费税税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担，税负具有转嫁性，并且较其他税种更明显。 三、消费税纳税人及征税对象 （一）消费税纳税人 凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 都是消费税的纳税义务人。 纳税人按经营方式划分，有以下几种情况： （1）从事生产应税消费品的单位和个人，以生产者为纳税人；但对在我国境内生产的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，则以从事零售业务的单位和个人为纳税人。 （2）从事委托加工应税消费品的业务的，以委托的单位和个人为纳税人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 （3）从事进口应税消费品业务的，以进口的单位和个人为纳税人，在报送进口时向海关缴纳。 （二）消费税代收代缴义务人 消费税税法规定，委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。 但是，不是所有受托方都可以代收代缴税款，对纳税人委托个体经营者加工的，应税消费品一律由委托方收回后，由委托方在委托方所在地自行缴纳消费税。 （三）消费税征税对象 消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工的应税消费品，进口的应税消费品以及零售环节的应税消费品（仅限于金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）。 其中，在我国境内生产的应税消费品包括纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务以及继续用于连续生产应税消费品以外的其他方面的应税消费品。 四、消费税纳税环节 消费税是在应税消费品生产、流通或消费的某一环节一次性征收，而不是在上述每一个环节重复征收。消费税的纳税环节，是应税消费品在流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节具体有以下四种情况： 1.纳税人生产的应税消费品用于销售的，由生产者于销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 3.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，或以高于受托方的计税价格出售的，受托方代收代缴税款准予按规定抵扣。 4.纳税人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征。 五、消费税征税范围及税率 （一）消费税的税目 税目是征税范围的具体化，现行消费税法确定消费税共有烟、酒、化妆品等14个有的税目还包括若干子目，采用的是列举加概括的方法。 现行消费税税法中14个税目如下： 1.烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。 2.酒 酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。 3.化妆品 本税目包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和