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一、减值概述 二、可收回金额 公允价值减去处置费用后 的净额 ↘ PK 较高者作为可收回金额↘ 预计未来现金流量 ↗ PK 较低者 的现值 账面价值↗ 注意: 1、“公允价值减去处置费用后的净额”与“预计未来现金流量的现值”中有一项超过账面价值,说明没有减值,就不需要估计另一项。 2、无法可靠估计“公允价值减去处置费用后的净额”的,以“预计未来现金流量的现值”作为可收回金额。 (一)资产公允价值减去处置费用后的净额 (二)预计未来现金流量的现值 (二)预计未来现金流量的影响因素 2010考题——单选 15.企业在计量资产可收回金额时,下列各项中,不属于资产预计未来现金流量的是( )。 A.为维持资产正常运转发生的现金流出 B.资产持续使用过程中产生的现金流入 C.未来年度为改良资产发生的现金流出 D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 【答案】C 例: 甲设备用于生产A产品,预计明年销售收现300万,购买材料付现150万,设备维修付现20万,支付利息3万,处置收现2万,缴纳所得税1万。预计未来现金流量为( )。 A、128万 B、132万 C、152万 D、302万 【答案】B 预计未来现金流量=300-150-20+2=132万 三、资产减值损失确认与计量 1、账面价值=账面余额-备抵金额(折旧摊销减值) 2、可收回金额<账面价值时,计提减值损失。 3、计提减值损失后,减值资产的折旧摊销在未来期间作相应调整(扣除预计净残值后重新计算)。 4、减值准则中减值损失一经确认,以后期间都不得转回。 5、在资产处置、出售、对外投资、非货币性资产交换、债务重组抵偿债务时,才能转销,计入处置损益。 6、分录 借:资产减值损失 贷:××××减值准备 不允许转回的减值损失(减值准则规范) 允许转回的减值损失(其他相关准则规范) 2011考题——多选 4.下列各项关于资产期末计量的表述中,正确的有(? ? )。A.固定资产按照市场价格计量B.持有至到期投资按照市场价格计量C.交易性金融资产按照公允价值计量D.存货按照成本与可变现净值孰低计量E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 【答案】:CDE 例1: 设备原价100000元,净残值4%(即4000元),预计使用5年,09年9月购入,采用年限平均法计提折旧。 2011年末公允价值50000元,处置费用2000元;预计未来现金流量45000元,折合现值40000元。 要求:计算每年折旧及资产减值损失(减值前后净残值及使用年限均不改变)。 例2: 09年9月初购入专利权价款90000元,另付相关税费6000元。 法律有效年限10年,已使用2年,企业预计使用5年。 2011年末公允价值50000元,处置费用2000元;预计未来现金流量45000元,折合现值40000元。 2012年6月初出售,价款30000元收存银行,应交营业税5%(减值前后使用年限不变)。 1、购入时 借:无形资产 96000 贷:银行存款 96000 2、每月摊销=96000÷ (5×12)=1600 借:管理费用 1600 贷:累计摊销 1600 3、2011年末账面摊余价值 =96000-1600×(4+12+12) =96000-1600×28个月=51200 可收回金额=(50000-2000)与40000之中的较高者=48000 减值=51200-48000=3200 借:资产减值损失 3200 贷:无形资产减值准备 3200 4、2012年起每月摊销=48000÷(60-28)月=1500 借:管理费用 1500 贷:累计摊销 1500 5、2012年6月初出售时 累计摊销=1600×28个月+1500×5个月=52300 账面价值=96000-52300-3200=40500 出售净损益=30000-40500-30000×5%=-12000 借:银行存款 30000 累计摊销 52300 无形资产减值准备 3200 营业外支出 12000(倒减) 贷:无形资产 96000 应交税费—营业税 30000×5%=1500 例3: 2010年末购入设备原价1000万人民币,用于生产出口产品,预计使用5年,预计净残值为4%,年数总和法折旧。 2013年末美元汇率6.0,不存在活跃市场。 2014年末现金流量20万美元,汇率6.1
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