10第十章 净资产的核算课件.ppt

第十章 净资产的核算 目的要求 通过本章学习，使学生了解净资产的含义，掌握净资产的构成情况，结余的计算、分配以及事业基金、固定基金、专用基金的形成渠道，熟悉结余分配和各类基金的会计核算。 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额分为基金类和结余类； 基金类主要包括事业基金、固定基金、专用基金； 结余类主要包括事业结余、经营结余和结余分配。 一、结余的核算 结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。 1、经营结余 经营结余指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。 （1）期末，将“经营收入”科目余额转入“经营结余” 借：经营收入 贷：经营结余 （2）期末，将“经营支出”、经营业务应负担的“销售税金”转入“结营结余”： 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金（经营业务应负担的部分） （3）年度终了，将“经营结余”贷方余额（即经营净收入）转入“结余分配”： 借：经营结余 贷：结余分配 注意：当年发生经营亏损，应不结转，即“经营结余”年末可能有借方余额。 2、事业结余 事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。 （1）期末将非经营收入类科目余额转入“事业结余”： 借：财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余 （2）期末，将非经营类支出科目的余额转入“事业结余”： 借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 销售税金（非经营业务业务负担部分） （3）年度终了，将“事业结余”科目余额转入“结余分配”： 如果“事业结余”为贷方余额，则： 借：事业结余 贷：结余分配 如果“事业结余”为借方余额，则： 借：结余分配 贷：事业结余 二、结余分配 结余分配是指事业单位年终为其实现的结余所进行的分配和为发生的超支所进行的弥补，它需要按一定的顺序进行。 事业单位结余分配需做两项扣除： 扣除实行按结余上交办法的预算外资金结余 专项资金结余 事业单位结余分配的要求： 正确计算结余 按规定分配结余 1、计算出应交的所得税 借：结余分配——应交所得税 贷：应交税金——应交所得税 2、提取职工福利基金 借：结余分配——提取专用基金 贷：专用基金——职工福利基金 3、分配后，将未分配结余全数转入“事业基金——一般基金”中 借：结余分配 贷：事业基金——一般基金 例、某事业单位某年终各收入支出账户余额如下： 财政补助收入460 000元 事业支出358745元 上级补助收入52 000元 上缴上级支出40 000元 附属单位缴款90 000元 对附属单位补助20000元 事业收入123200元 结转自筹基建80 000 其他收入4 000元 销售税金2400元(经营性) 经营收入53 000元 经营支出49 000元 拨出经费200 000元 该事业单位按经营结余的25%计算所得税，按事业结余和经营结余的40%计提职工福利基金。 要求： （1）结转各项收入、支出； （2）将结余转入“结余分配”； （3）计算所得税； （4）计提职工福利基金； （5）结转结余分配。 1.结转“事业结余” 借：财政补助收入 460 000 上级补助收入 52 000 事业收入 123 200 附属单位缴款 90 000 其他收入 4 000 贷：事业结余 729 200 借：事业结余 698 745 贷：拨出经费 200 000 事业支出 358 745 上缴上级支出 40 000 对附属单位补助 20 000 结转自筹基建 80 000 2.经营结余的核算 借：经营收入 53000 贷：经营结余 53000 借：经营结