CAS 8-- 资产减值课件.ppt

企业会计准则第8号 —资产减值 主要内容 一、适用范围 二、确定资产减值的方法 三、可收回金额确定 四、资产组的认定及其减值 五、商誉减值的处理 六、资产减值转回的规定 一、准则适用范围：主要是长期资产 1、适应范围：投资性房地产（历史成本计量模式)、长期股权投资（部分）、固定资产、无形资产、商誉等。 2、资产减值的本质 资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上体现为资产的可收回金额低于历史成本。 二、确定资产减值金额的基本方法 1、资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 2、可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额(销售净价) 资产预计未来现金流量的现值(使用价值) 三、估计可收回金额的前提 P37 1、只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额。 ①外部信息来源：例资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、法律和利率变化等 ②内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 2、对企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 四、公允价值减去处置费用后的净额的估计 （销售净价）P37 1、公允价值的估计（选择此计量属性的三个层次） ①公平交易中销售协议价格（有约束力）或活跃市场中资产的市场价格（买方出价） ②以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格） ③处置费用的估计： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 五、资产预计未来现金流量现值的估计（使用价值） 1、现值估计的三个因素： 指南P20 预计未来现金流量、预计使用寿命、预计折现率 2、预计未来现金流量 P38 ①应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 ②通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的 3、折现率的估计 当前市场货币时间价值+资产特定风险的税前利率。（无风险报酬率+风险报酬率） 具体： 市场利率 替代利率 加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 适当调整 六、资产组（现金产出单元）的认定及其减值 （一）资产组（现金产出单元）的认定 指南P21 1、认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 2、认定的关键因素（较强的职业判断力） 能否独立产生现金流入 资产组合生产的产品存在活跃市场的 不受内部转移价格的影响 3、具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式 （二）资产组的减值损失 比较资产组的账面价值 （包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额 1、首先抵减商誉的账面价值 2、然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 应用举例 资料： 1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。 2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 七、商誉减值的处理 购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合） 减值测试时： 一般处理方法 存在少数股东权益的情况 应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值 商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊 应用举例 1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认： （1）商誉400万元（1600－1500×80％）； （2）乙企业可辨认净资产公允价值1500万元; （3）少数股东权益300万元（1500×20％）。 2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。 3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。 八、资产减值的转回 属于《企业会计准则第8号－－资产减值》规范内的资产减值损失， 一经确认，不予转回 例：（习题单选10） 甲公司某项固定资产帐面原值为1000万元,已提折旧800万元,未计提资产减值.07年末,该固定资产出现减值的迹象,需测算其可收回金额.该资产的公允价值为