第16章 利润课件.pptVIP

利润的分配 4 一、利润分配的程序 1.利润分配的程序 利润分配程序为：企业的利润总额按照国家规定作相应调整后，首先要缴纳所得税；税后剩余部分的利润为可供分配的利润。可供分配利润再按如下顺序进行分配： 弥补亏损（5年以内） 交所得税 弥补亏损 提取法定盈余公积 提取公益金 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股股利 2. 利润分配的核算 会计科目的设置 “提取法定盈余公积” “应付优先股股利” “提取任意盈余公积” “应付普通股股利” “转作资本(或股本)的普通股股利” “未分配利润” …… 二、利润分配的核算 【例16-5】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：???? （1）结转本年利润：???? 借：本年利润 2000000???????? 贷：利润分配—未分配利润 2000000???? 如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。???? （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：???? 借：利润分配—提取法定盈余公积? 200000?????????????????－应付现金股利???? ?800000???????? 贷：盈余公积??????????????????? 200000???????????? 应付股利??????????????????? 800000???? 同时，???? 借：利润分配—未分配利润 1000000???????? 贷：利润分配—提取法定盈余公积 200000?????????????????????－应付现金股利??? ?800000???? 所得税 5 一、本节内容 （一）所得税概念 （二）暂时性差异 （三）所得税费用的会计处理 二、所得税概念 企业所得税是国家依照税法的规定，对企业来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额等于收益扣除准予扣减的成本、费用、损失和有关税金后的余额。 应纳税所得额＝企业税前利润总额±税收调整项目金额 应纳所得税额＝应纳税所得额×税率 二、所得税概念 三、暂时性差异 资产和负债的计税基础 暂时性差异 （一）资产和负债的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额， 某一资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额。 【例16-6】A公司的某项固定资产原价为200万元，会计与税法折旧方法、折旧年限一致，折旧期限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，累计计提折旧130万元，计提固定资产减值准备10万元。该固定资产账面价值为60万元。按照会计准则规定计提的资产减值损失在提取时不允许从应纳税所得额中扣除，而只有在实际发生时才能加以扣除。因此，该固定资产的计税基础为70万元。 通常情况下，资产在取得时的入账价值与其计税基础是相同的。但是由于在后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，使得资产的账面价值与计税基础之间产生差异。 （一）资产和负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额。 （一）资产和负债的计税基础 通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款和其它应付款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础就是账面价值。但在某些情况下，对某些负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如按会计准则规定确认的某些预计负债。 【例16-7】B公司因产品售后服务确认了150万元预计负债，记入当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，因此该项预计负债的计税基础为零。也就是说，在期末资产负债表中，该项预计负债的账面价值为150万元，计税基础为零。 （一）资产和负债的计税基础 （二）、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异”。 1.应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或是负债账面价值小于其计税基础时，会产生应纳