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收入确认会计和税务处理差异 会计 税法 差异 所得税与增值税计税依据差异 采用支付手续费方式委托代销 1、收到代销清单时 借:应收账款 销售费用 贷：主营业务收入 应交税费—应缴增值税（销项税） 借:主营业务成本 贷：委托代销商品 2、如：满180天，仍未收到代销清单时，只确认销项税，不确认收入 借:应收账款 贷：应交税费—应缴增值税（销项税） 无差异 采取买一赠一方式销售商品 **赠品不确认收入 1、销售品处理 借:应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应缴增值税（销项税） 借:主营业务成本 贷：库存商品 2、赠品处理 借:销售费用 贷：库存商品（赠品成本价） 应交税费—应缴增值税（销项税）（赠品售价*17%） **应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例进行分摊，以确认各项销售收入。 借:应收账款等 贷：主营业务收入（100/120*100） 其他业务收入（100/120*100）（即：赠品确认了收入） 应交税费—应缴增值税（销项税） 计税依据相同。 将产品用于生产、制造、加工成另一种产品 不视同销售、不确认收入 无差异 将产品对外捐赠 **不符合收入确认条件，不确认收入 **商品成本和计提的销项税计入营业外支出。 借: 营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费—应缴增值税（销项税）（售价*17%） *对外捐赠应视同销售，确认收入并结转成本， *期末时应调增所得额 （售价—成本）*捐赠数量 *捐赠税前扣除金额，不超过期末会计利润总额的12% 如：营业外支出为4.85万元，会计利润50万元，则税前扣除限额为6万元，此时4.85万元可全部扣除；如会计利润30万元，则税前扣除限额为3.6万元，超出的1.25万元要做纳税调增，且以后年度也不得在扣除1.25万元。 1、期末时应调增应纳税所得（确认收入部分和可能超出捐赠税前扣除限额部分） 作为福利发给职工 *视同销售，确认收入 借: 生产成本或管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借: 应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费—应缴增值税（销项税） 借:主营业务成本 贷：库存商品 无差异 以旧换新业务 确认收入相同，实际计税依据有差异。 所得税和增值税均按新货物的同期销售价格确定销售收入。 回购货物处理： 所得税：回购货物作为购进商品处理，增加当期成本，等于缩小当期税基。 如：当期应纳所得税=（新产品的销售价格—回购商品的价格）*25% 增值税：回购商品时，取得不了专用发票，不能抵扣进项税，税基没变化。 如：当期应纳增值税=新产品的销售价格*17% 折扣销售 确认收入相同 所得税：不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税。（不同于旧规定） 增值税：按《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函【2006】1279号）规定，折扣折让行为可按《增值税专用发票使用规定》开具红字专用发票，意味着可以减少销售收入，冲减销项税。 销售折让或退回 计税依据相同。 现金折扣 确认收入相同，计税依据不同。 所得税和增值税均按折扣前的金额确认收入，但在计算所得税时，应纳税所得额随扣除财务费用而减少，缩小了税基。 还本销售 确认收入相同，计税依据不同。 所得税和增值税均按全额确认收入，不扣减还本支出。但在计算所得税时，虽然已确认了收入，但还本金额可以作为销售成本在税前扣除，缩小了税基。 以物易物 所得税和增值税规定相同。 如果符合独立交易原则，不进行计税价格调整，那么，交换货物价值相等，增值税为0；所得税也不产生税款（收入与成本xiang） 售后回购 相当于企业融资行为，一般不确认收入。 **如回购价格是商品的公允价值，那么可以认为是企业的筹资行为，企业应确认收入结转成本。 一、商品未发出，专用发票未开具 1、发出商品时（未确认收入） 借: 银行存款等 贷：其他应付款 应交税费—应缴增值税（销项税） 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税税率 =（商品销售收入—成本）*转回期所得税税率 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 2、回购期间 财务费用=（回购价—销售价）/回购期 借: 财务费用 贷：其他应付款 借：递延所得税资产（当期确认财务费用*转回期所得税税率） 贷：所得税费用 3、购回商品 借: 其他应付款 贷：银行存款 二、商品已发出，专用发票已开具 1、发出商品时（未确认收入） 借: 银行存款等 贷：其他应付款 应交