第3章税收[110p].pptVIP

4、境内提供应税服务 ☆ （补充：营改税辅导资料） （1） “应税服务”是指提供交通运输业和部分现代服务业服务。 ① “交通运输业” 包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 ② “部分现代服务业”是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。 包括： 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （2）“境内“提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 ＊下列情形不属于在境内提供应税服务： 　　（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 　　（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 ＊非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务 补充※营改增：税率增加了11%和6%两档： ☆ （1）提供有形动产租赁服务，税率为17% （2）提供交通运输业服务，税率为11% （3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% （4）境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。 注意：提供适用增值税零税率的应税服务，实行增值税退（免）税办法，对应的零税率应税服务不得开具增值税专用发票。 零税率应税服务的范围： （一）国际运输服务、港澳台运输服务 1．国际运输服务（1）在境内载运旅客或货物出境；（2）在境外载运旅客或货物入境；（3）在境外载运旅客或货物。从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，不属于国际运输服务。 2.港澳台运输服务（1）提供往返内地与香港、澳门、台湾的交通运输服务；（2）在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。 3.采用期租（远洋运输企业）、程租（远洋运输企业）和湿租（航空运输企业）方式租赁交通运输工具从事国际运输服务和港澳台运输服务的，出租方不适用增值税零税率，由承租方申请适用增值税零税率。 （二）向境外单位提供研发服务、设计服务 1. “研发服务”是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2. “设计服务”是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。 向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。3. 向国内海关特殊监管区域及场所内单位提供研发服务、设计服务不实行增值税退（免）税办法，应按规定征收增值税。 计算公式 p48 一般纳税人： 销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4%÷2 小规模纳税人： 销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2% ※销售自己使用过的固定资产增值税征收的一般原则： ⑴凡是抵扣过进项税额的自己使用过的固定资产，销售时按照17%征税； ⑵凡是没有抵扣过进项税额的固定资产，则按照简易办法依4%征收率减半征收。小规模纳税人减按2%征收率征收。 【例】某小规模生产企业，2013年6月对部分资产进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税发票，取得不含税收入8万元；销售使用过的专用设备1台（2008年购入），取得含税收入5.2万元（原值4万元），该企业上述业务应缴纳增值税（ ）万元。 A.0.35 B.0.34 C.0.54 D.0.58 8×3% + 5.2÷（1+3%）×2% = 0.35（万元） ③税收缴款凭证 （2）凭票计算抵扣： ▲农产品，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 例如，某超市（一般纳税人）当月收购小规模纳税人农产品，买价为85000元；其购进的农产品的进项税额 =85000X13%=11050元 ▲烟叶税，此税应并入买价计算增值税的进项税额。 ▲接受铁路运输服务——按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 进项税额＝（运费 + 建设基金