第一章内部控制环境和目标 推荐.pptVIP

内 部 控 制 郑毅 副教授、硕士生导师 CPA非执业会员 南开大学会计学在读博士 电话： 邮箱： zhengyi586@ 内部控制环境和目标 1 内部控制环境 2 内部控制目标 3 控制案例 第一节 内部控制环境 从系统论的观点看，所谓环境，就是指被研究系统之外的、对被研究系统有影响作用的一切系统的总和。内部控制环境是指内部控制之外的、对内部控制有影响的一切系统的总和 美国COSO报告（1993）中关于内部控制环境的分类主要包括：诚信原则和道德价值观；执行与技能；董事会与监事会；管理哲学与经营风格；组织结构；责任分配与授权；人力资源政策与实施 战略是核心，核心价值观、风险规避、关键绩效变量和战略不确定因素是四个主要的支点 第一节 内部控制环境 美国萨班斯法案（Sarbanes-Oxley，2002）要求内部控制达标方案应该建立在一个紧密的控制环境基础之上。罗伯特.安东尼 等人（2004）在其《管理控制系统》一书中将内部控制环境分类为：战略、组织结构、责任中心、企业文化、人力资源政策。我国一些学者对内部控制环境问题也有探讨，但总体上主要以COSO报告为基本框架 随着组织环境的不断变化，自20世纪80年代，控制环境的权变研究成果又得到了进一步的发展，这些研究成果大体上可以将内部控制环境分为外部环境、基本技术、现代技术、企业的年限、组织结构、企业规模、战略和组织文化等方面 一、外部环境 环境研究中，区分风险与确定性非常重要。风险是指决策者面临的这样一种状态，即能够事先知道事件最终呈现的可能状态，并且可以根据经验知识或历史数据比较准确的预知可能状态出现的可能性的大小，即知道整个事件发生的概率分布 在不确定性的状态下，决策者是不能预知事件发生最终结果的可能状态以及相应的可能性大小即概率分布，甚至具体事件都不能预知。在权变理论为基础的内部控制研究中，不确定性作为主要变量，其作用越来越被重视和强调 一、外部环境 Chapman（1997）和Hartmann（2000）测量了环境不确定性对内部控制的影响 Khandwalla（1977）所做的研究，他认为环境要素具体包括：不稳定性（风险、不可预测性、波动），威胁（压力、控制、局限性），多样性（产品种类、投入、顾客），复杂性（迅速发展的技术） 在内部控制研究领域中，不确定性通常与信息的相关性和及时性有关；绩效评价主要取决于主观评价，其次依赖于绩效报酬、非财务评价，而不完全依赖预算约束、预算参与和利润（Ross, 1995） 职能部门，尤其是研发部门，由于市场的不断变化而面临着更高的不确定性，预算参与有利于提高绩效（Brownell，1985） 产品市场竞争可能减少资本回报并因此减少经理人员可能侵占的总量，但是它不能阻止经理在资本沉淀后获得可观的回报 经理人的有效控制权以及他们决定分配资金的空间经理人可能用自由现金再投资，追求其喜爱的项目，这些项目对经理人有利，而对投资者不利（Shleifer et al.，1997） 声誉构建对解释履行合约是很普遍的，在融资方面的论据是经理人回报投资者，因为他们想以后在资本市场上继续融资，需要建立良好的风险声誉以使未来的投资者确信并把资金投入企业 环境威胁和不确定性的出现，则更强调正式控制和预算 在带有不确定、威胁和不稳定的环境中，最合适的控制系统是什么样的？组织设计的相关文献提出面临短期生存压力的企业开始进行严格控制，然后采取更有机的控制（Khandwalla，1977） 二、基本技术 技术指的是组织工作流程的具体运作方式（投入产出的转换方式）和包括硬件（如机器、工具等）、材料、人、软件和知识。从有关组织文献识别出来的对内部控制系统设计比较重要的三种基本类型技术，包括复杂性、任务的不确定性和相互依赖性 （一）标准化/自动化流程和内部控制系统 （二）任务的不确定性和内部控制 （三）相互依赖与内部控制 高专业化、非标准化、差异化产品生产的企业可能运用复杂的个体/批量技术，这就使得生产流程低分解，存在很多特例。管理者也可能不完全具备有关流程的知识，产出衡量能力低。这就需要对具体的顾客需求要有灵活的反应 这种类型的技术就要求控制系统鼓励灵活反应、在工作团队内部开放式交流信息，以管理相互间的依赖性，基于财务指标的、传统的、机械式的控制系统不适合这种控制环境 生产标准化、资本密集型的单一产品、自动化生产流程的企业可能更倾向于使用批量生产和加工技术。这就使得生产流程高分解，存在特例较少。有关产出的加工与衡量知识更容易获得，相互依赖程度适中。这种技术要求标准的、行政内部控制，如传统的、正式的财务控制系统（以财务指标为导向的控制） 标准化/自动化较