第十四章 所得税会计.docVIP

第十四章 所得税会计 本章的主要内容有： （1）所得税会计的概述； （2）计税基础和暂时性差异； （3）递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 （4）所得税费用的确认和计量。 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的有关概念 （一）所得税会计的概念 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 （二）资产负债表债务法的概念 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。 二、所得税会计核算的一般程序 （一）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 （二）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 （四）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。 （五）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或两者之差），是利润表中的所得税费用。 第二节 计税基础和暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础。 一、资产的计税基础 资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 资产计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 公式：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 举例说明： （一）固定资产 1.以各种方式取得的固定资产,初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 2.固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本-累计折旧-固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 3.公式：会计： 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 税法：计税基础=固定资产原价-税收累计折旧 【例1】A企业于2006年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计算折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 分析：2008年l2月31日：该项固定资产的账面余额=750-75×2=600（万元）该账面余额大于其可收回金额550万，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。2008年l2月31日，该固定资产的账面价值为：750-75×2-50=550万元该项固定资产的计税基础 =750-750×20%-600×20%=480（万元）该项固定资产账面价值550万元与其计税基础 480万元之间产生的差额70万元，为将来不能抵扣的金额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税。 注意：资产的账面价值一资产的计税基础＞0，即为将来不能抵扣的金额，成为“应纳税暂时性差异”, 应确认相