国际y财务报告准则的最新修订.docVIP

学习导航 通过学习本课程，你将能够： ● 熟知与会计核算相关的修订； ● 掌握与披露相关的修订。 ? ? 国际财务报告准则的最新修订 一、与会计核算相关的修订 国家财政部会计司组织权威专家编写的《企业会计准则讲解2010》（中国石油出版社）一书中，对于国际财务报告准则的最新修订内容进行了总结和讲解。其中，与会计核算相关的修订如表1所示： ? 表1??与会计核算相关的修订 序号 修订事项 修订内容 具体修订索引 1 用于广告经销活动的特定商品计入损益的时点 1.1 2 被合并方存在合并财务报表时，同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定 2.2 3 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定 2.3 4 被投资单位提供合并财务报表时的权益法核算 2.7 5 对联营/合营企业的持股比例发生变化，但被投资单位仍然是投资单位的联/合营企业时的处理 2.9 6 投资性房地产的范围以及在公允价值计量模式下在建投资性房地产的计量 3.1、3.2 7 非同一控制下企业合并的或有对价 20.3 （附注：“具体修订索引”一栏中的“1.1”指该项修订内容出自中国石油出版社出版的《企业会计准则讲解2010》一书的第一章第一节，以下以此类推。） 1.修订事项一：用于广告经销活动的特定商品计入损益的时点 该事项的修订内容：企业采购用于广告营销活动的特定商品或服务，向客户预付货款未取得商品或服务时，应作为预付账款处理，待取得相关商品或服务时计入当期损益（销售费用）。 新修订的内容改变了之前在向客户预付货款后，当取得相关商品和服务时将预付款资本化并计入相关资产当中的做法。比如，假设某企业定购一个广告灯箱，在预付款时要做银行存款付款凭证，当企业取得灯箱时，之前采用的方式是将其资本化计入相关资产当中，而修订后则是将其费用化直接计入当期损益，即产品销售费用或营业费用栏中。 2.修订事项二：被合并方存在合并财务报表时，同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定 该事项的修订内容：被合并方存在合并财务报表时，同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定依据是被合并方合并财务报表而非个别财务报表。 同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本不采用购买法，而是按照取得被合并方可辨认净资产账面价值的份额来计量（与之相对，非同一控制下企业合并采用购买法，按照付出对价的公允价值计量），要想取得被合并方的净资产账面价值，就要以被合并方的财务报表为依据。需注意的是，在这种情况下，如果被合并方编制有合并财务报表就要以合并财务报表为依据，如果没有则以个别财务报表为依据。 比如，被合并方合并报表显示净资产为1000万元，个别财务报表显示净资产为700万元，合并方对被合并方的持股比例为70%，则其长期股权投资的入账成本应以合成报表显示的1000万元乘以70%等于700万元。 3.修订事项三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定 该事项的修订内容：非同一控制下企业合并发生的相关费用不计入合并方合并财务报表中长期股权投资初始成本，而应当计入当期损益。 分类是会计工作开门的第一件大事，因此，首先要将“非同一控制下企业合并”与前述的“同一控制下企业合并”区别开来，进行分类。分类之后才能够确认（可分为初始确认和终止确认），确认之后再进行计量（分为初始计量和后续计量），其中的内容非常复杂。 这里的企业合并发生的费用，主要包括委托会计师事务所发生的审计费、对被合并企业资产负债进行公允价值计量发生的资产评估费和起草合并文件发生的律师费。 本项修订改变了之前非同一控制下企业合并发生的费用资产化的做法，改为计入当期损益（如产品销售费用或营业费用科目），将其费用化并冲减损益。 ? 要点提示 企业合并发生的费用的构成： ①?委托会计师事务所发生的审计费； ②?对被合并企业资产负债进行公允价值计量发生的资产评估费； ③?起草合并文件发生的律师费。 ? 之所以如此修订，是因为非同一控制下企业合并采用的是购买法，即合并方所出的合并对价是将要取得的被合并企业净资产公允价值的份额加上其中所产生的各项费用。依照之前的做法，因合并发生的费用全部计入长期股权投资成本，而实际上合并方所取得的被合并企业净资产公允价值的份额是固定的，因而其中发生的相关费用越多，减除后的差额商誉也就越多，很容易导致商誉虚增的现象发生。 比如，被合并企业可辨认净资产公允价值为1000万元，合并方持有的份额为70%，则该份额的资产为700万元，如果合并方所支付的合并对价为850万元，那么商誉就是850万元减去700万元，也即150万元。 新修订的国际财务报告准则正是为了防止商誉虚增导致资产夸大，所以不再将因合并发生的相关费用计入长期股权投资资本，而是将其计入当期损益。 4.修订事