第五讲作业成本法探究.ppt

练习 思考题5-1 世界美食咖啡公司 思考题5-2 马可尼公司 案例5-1及5-2 基格百特公司 * * 作业成本法 5 第五讲 为什么需要作业成本法 引例 Aerotech 公司制造三种复杂的电路板，这些产品分别被称为I号、II号、III号电路板。 I号电路板是3种产品中最简单的，该公司每年销售10 000块I号电路板； II号电路板仅仅比I号电路板复杂一点，公司每年销售20 000块II号电路板； III号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4 000块。公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基础数据如下： Aerotech 公司的基础数据 I号板 II号板 III号板 生产： 产量 10 000 20 000 4 000 批次 1批，每批10 000件 4批，每批5000块 10批，每批400块 直接材料 50元/块 90元/块 20元/块 直接人工 每块3小时 每块4小时 每块2小时 准备时间 每批10小时 每批10小时 每批10小时 机器时间 每块1小时 每块1.25小时 每块2小时 公司制造费用的预算额为3 894 000元，制造费用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。直接人工和准备人工成本为每小时20元。（1）计算传统成本法下每种产品的单位成本。（2）如果公司的目标售价为单位成本的125%，每种产品的目标售价为多少？（3） 假如市场上I号板的售价为261.25元，II号板的售价为328元， III号板的售价为250元，对该公司有什么影响？（4）问题出在哪里？ 制造费用分配率 制造费用预算额 3 894 000 直接人工小时预算额： I号板 30 000 II号板 80 000 III号板 8 000 合计 118 000 预定费用分配率 33元/小时 每种产品的单位成本、目标售价 I号板 II号板 III号板 直接材料 50 90 20 直接人工 60 80 40 制造费用 99 132 66 合计 209 302 126 目标售价 261.25 377.50 157.50 市场售价 261.25 328.00 250.00 对传统成本法的评价 传统的成本计算以数量（如产量、直接人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基础，这种以数量为基础的成本计算方法高估了工艺简单、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。 作业成本法（ABC） 作业成本法是一种现代的成本计算方法 作业成本法的基本原理 将制造费用分两阶段分配给产品 第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。 第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品。 作业成本法 作业成本法的基本理念 产品消耗作业，作业消耗成本 何为作业 指企业生产过程中的各工序和环节，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的工作 区分不同作业的标志是作业目的 何为成本动因 成本动因是引起成本发生的作业的特征 识别作业与成本动因 作业成本法： Aerotech 公司 Aerotech 公司讨论了作业成本法，将制造费用（3 894 000元）进一步按作业进行细分，辨认了4类共8个作业成本库，收集的相关数据如下： 单件层次 机器成本库：共计1 212 600元，包括与机器有关的各种制造费用，如维护、折旧、计算机支持、润滑、电力、校准等，该成本与生产产品的机器小时数有关； 批别层次 生产准备成本库：共计3 000元，包括为产品制造进行准备的各种费用，生产准备成本与批次有关； 收货和验收成本库：共计200 000元，与批次有关，其中I号板II号板、 III号板消耗的比例分别为6%、24%、70%； 作业成本法： Aerotech 公司 材料处理成本库：总计为600 000元，与批次有关，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为7%、30%、63%； 质量保证成本库：共计421 000元，与批次有关，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为20%、40%、40%； 包装和发货成本库：共计250 000元，与批次有关，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为4%、30%、66%； 产品支持层次 工程设计成本库：共计700 000元，包括工程师的薪水、工程用料、工程软件、工程设备折旧；该成本与产品品种有关，三种产品消耗的比例分别为25%、45%和30%； 机构层次 厂房设备成本库：共计507 400元，包括工厂折旧、工厂管理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工小时有关； 机器成本库成本的分配 库分配率 库分配率 =机器成本预算总额/机器小时预算总额 =1 212 600/43 000