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正确执行新增值税办法有三招 徐汉峰 湖北职业技术学院（湖北孝感432000） 摘要：正确执行新增值税办法有三招：第一招就是在“主营业务收入”总账账户下设计“主营业务收入——涉及出口货物零增值税收入”、“主营业务收入——涉及国计民生13%增值税收入”和“主营业务收入——涉及加工修配及一般商品17%增值税收入”三个二级账户实行分别计算企业应纳增值税额。第二招就是严格按销售方的全部价款和价外费用计算企业应纳增值税额。第三招就是运用行业平均增值税税负率计算企业应纳增值税额。 关键词：增值税；暂行条例；二级账户；全部价款；价外费用；行业平均；税负率 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号： 一、在主营业务收入下设置三个二级账户计算应纳税值税额 1、设计三个二级账户的理论依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》[1]（简称《增值税暂行条例》）已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，该增值税暂行条例已由国务院总理于2008年11月10日签署第538号中华人民共和国国务院令，自2009年1月1日起施行。在增值税纳税对象上，《增值税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”在增值税税率上，根据《增值税暂行条例》第二条规定，增值税税率有三种：第一、“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”第二、对农产品或关注民生生存和发展资料的增值税税率为13%，其具体名称为：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国院院规定的其他货物。第三、除上述第一项出口产品和第二项国计民生项目外，纳税人提供加工、修理修配劳务，其增值税税率一律为17%，如若增值税税率调整，由国务院决定。此次会议通过并发布执行的增值税税率就是0%、13%和17%三个层次的增值税税率指标。 2、设计三个二级账户的用途 在某些企业同时兼营不同产品或不同性质的劳务时，应遵照《增值税暂行条例》第三条规定：“纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。”意思就是说，有些企业三种性质的产品和劳务都涉及到，对于企业会计部门而言，为了避免“从高适用税率”的规定，应该建立健全“主营业务收入”二级账户的核算。笔者建议设立“主营业务收入——涉及出口货物零增值税收入”、“主营业务收入——涉及国计民生13%增值税收入”、“主营业务收入——涉及加工修配及一般商品17%增值税收入”三个二级账户，从会计核算上予以分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售收入，以免混淆三种不同性质的税率货物或者应税劳务销售额的概念，造成企业从高位增值税率17%或按销售总额计征增值税的行为，使企业微观经济效益与国家宏观经济效益发生不必要的矛盾。 3、计算公式与原则 在应纳增值税税额上，根据《增值税暂行条例》第四条规定：“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”这一规定，既避免了销售货物者或提供应税劳务者不抵扣增值税进项税额的可能，影响国家增值税的征收，又避免了国家多征销售货物者或提供应税劳务者增值税额的可能，正确地处理企业与国家的税收矛盾。 二、严格执行全部价款和价外费用计算企业应纳增值税额 1、理论依据 在销项税额计算上，增值《税暂行条例》第五条规定，“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率（0%、13%、17%）计算并向购买方收取的增值税额为销售税额。销项税额计算公式：销项税额=销量额×税率。作为进货企业而言，其进项税额就是销售方的销项税额，对于销售额的计量与确认，《增值税暂行条例》第六条规定，“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用；但是不包括收取的销售税额。”从这个规定中可见，“全部价款”可由销售货物的销售数量乘以单位售价等于销售价款。但“价外费用”是指什么经济内容？笔者认为“价外费用”包括包装费（不计入货物产品价值以内的包装物或出租出借的包装物价值）、运输费用、装卸费用、保险费用、入库前的挑选整理费用、运输途中仓储费用，以及属于存货采购成本的费用。（货物商品损耗肯定不会产生增值，不属讨论范围）由此可见，销售额包括“全部价款”和“价外费用”。但是，从现行指导书籍而言，就产生了指导用书与现行法律法规产生相悖的现象。笔者举例公示。 2、关注价外费用 举证一：全国会计专业技术资格考试辅导教材2009年初级会计资格《初级会计实务》[2]，财政部会计资格评价中心编，北京：中国财政经济出版社2008年1