中国税收教学课件作者第三版第四章营业税课件.pptVIP

第四章 营业税 第一节 营业税概述 一、营业税及其演变 营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种税。营业税的课税对象是流转额，属于流转税。 1994年税制改革时，把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税，营业税就演变为对销售不动产、转让无形资产和从事各种服务业(除加工、修理修配两种征收增值税的劳务以外)而取得营业收入征收的一种税，不再对商品流转额征收营业税。 二、营业税的特点 1．征税范围以第三产业为主 现行营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服务(以上各类服务简称应税劳务)，以及转让无形资产和销售不动产。 营业税征税范围主要是第三产业，税源广泛。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税，随着我国经济结构的调整，第三产业将获得更大的发展，营业税的来源将进一步扩大，营业税收入在整个财政收入中所占的比重，特别是在地方财政收入中所占的比重，也将逐步提高。 2．按行业设计税目税率 营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，即对不同行业实行差别税制，对同一行业实行统一税率。 为了使各种服务业能得到均衡发展，并体现国家的产业政策，我国对不同行业设计了高低不等的比例税率。随着第三产业的不断发展，一方面行业分工将日益精细，另一方面跨行业经营也越来越成为一种普遍的经营方式，对同一个大类行业规定一个税率，不仅计算简便，而且税负比较合理。 3．计算简便，税收成本较低 除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税依据，并实行比例税率，税款由营业收入的收取者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。 无论对征税方，还是对缴纳方，都可以节省征管或缴纳所耗的时间、精力、物力等经济资源。 三、营业税作用 1、是地方政府财政收入的最主要来源 2、有利于调节消费，促进各行业协调发展 3、为企业创造公平竞争的税收环境。 第二节征税范围、纳税人及税目税率 一、征税范围 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 二、纳税义务人 （一）一般规定 按照《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产（应税行为）的单位和个人，为营业税的纳税人。 在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。 1.所提供的劳务发生在境内； 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 2.在境内载运旅客或货物出境； 3.在境内组织旅客出境旅游； 4.转让的无形资产在境内使用； 5.所销售的不动产在境内； 6.在境内提供保险劳务（一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险） 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。 个人是指个体工商户以及其他有经营行为中国公民和外国公民。 （二）特殊规定 1.铁路运输的纳税人： (1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 (2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。 (3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。 (4)铁路专用线运营业务纳税人为企业或其指定的管理机构。 (5)基建临管线路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人 5.金融保险业纳税人包括： (1)银行、包括人民银行、商业银行、政策性银行。 (2)信用合作社 (3)证券公司 (4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公 司、证券投资基金。 (5)保险公司 (6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且 经营金融保险业务的机构等。 （三）扣缴义务人 为及时足额地使得营业税款能够入库，从源泉扣缴、便于征收的角度出发，营业税法上还确立了扣缴义务人制度： (1)委托金融机构发放贷款，以受托的金融机构为扣缴义务人； (2)建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包方为扣缴义务人； (3)境外单位或个人在境内发生应税劳务，而未在境内设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人； (4)单位或个人进行演出而由他