中国税收教学课件作者第三版第五章关税课件.pptVIP

第五章 关 税 第一节 关税概述 一、关税概念 关税是海关依法对进出关境货物、物品征收的一种税。 注意区分两组概念：①国境与关境；②货物与物品 关境与国境的关系 在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。 当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境。 当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境时征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧洲联盟。 货物与物品 货物是指贸易性商品； 物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、关税的特点 1、以进出关境的货物和物品为征税对象 2、以货物进出口统一的关境为征税环节 3、实行复式税则 4、关税具有对外统一性，执行统一的对外经济政策 5、关税由海关机构代表国家征收 三、关税的分类 1、以应税货物的流向为标准，关税可以分为进口关税、出口关税和过境关税 2、以征税目的为标准，关税可以分为财政关税和保护关税 3、以计税依据为标准，关税可以分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑动关税 4、以对进口货物的输出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税两种. 四、关税的作用 1、维护国家的主权和经济利益 2、保护和促进本国工农业生产的发展 3、调节国民经济和对外贸易 4、筹集财政资金 第二节 征税对象、纳税人和税则税率 一、征税对象 征税对象为中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品 二、纳税人 是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 三、进出口税则 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 税则商品分类目录与税率 税则商品分类目录 1、我国1951年5月公布实施的进出口税则，其商品目录主要参考了旧中国税则、苏联税则和前万国联盟编制的《日内瓦统一税则目录》。 2、1985年3月，我国实施了以《海关合作理事会税则商品目录》(简称CCCN)为基础的进出口税则，将进出口商品划分为21类、99章、1011个税目。 3、从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》(简称HS )为基础的进出口税则。 目前世界上有160多个国家和地区以《商品名称及编码协调制度》为基础制订本国海关税则。 HS及我国现行税则的商品分类 1、总体结构。 HS的总体结构有三部分：一是归类总规则，共六条，规定了分类原则和方法；二是类、章、目和子目注释；三是按顺序编排的目与子目编码及条文，采用六位编码，将所有商品分为21类、97章(其中77章是留做备用的空章)，章下再分为目和子目。编码前两位数代表“章”，前四位数代表“目”,五、六位数代表“子目”。 HS及我国现行税则的商品分类 2、类 HS中的“类”基本上按社会生产部类分类。具体见教材167页 3、章 HS中“章”的分类有两种情况，一是按商品原材料的属性分类；二是按商品的用途或性能分类。HS各章都有一个“其他”子目，起“兜底”作用，使任何国际贸易商品都能在这个分类体系找到适当位置。 4.我国子目 我国现行税则采用八位编码，前六位等效采用HS编码，第七、八位为我国根据中国进出口商品的实际情况，在HS基础上延伸的两位编码，也称增列税目。 四、关税税率与运用 （一）进口关税税率 最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物； 协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。如曼谷协定税率； 特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。如曼谷协定特惠税率； 普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。 按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定。 税率计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税。 从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。 目前我国对录像机、放像机、摄