第五章 企业、个人所得税法律制度_大纲_.doc

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度（13年稿） ——主讲老师 肖 光 坤 第一节 企业所得税法律制度 　　一、企业所得税的纳税人 企业所得税纳税人：各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；个人独资企业、合伙企业除外。 根据收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，将企业分为： （一）、居民企业 1、认定标准： （1）依法在中国境内成立的企业 （2）在外国（包括港、澳、台）注册的企业，但实际管理机构在我国境内的。 2、纳税义务（征税对象）与税率： （1）居民企业承担无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。 （2）适用税率为25% （二）、非居民企业 1、认定标准：依外国的法成立且实际管理机构不在我国境内 （1）在中国境内设立机构、场所的， （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2、纳税义务（征税对象）与税率： 　　（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的：应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（适用税率为25%） 　　（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（适用税率为20%；实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人；减按10%的税率征收） 　　（三）、所得来源地的确定原则 　　1、销售货物所得：按照交易活动发生地确定。 　　2、提供劳务：按照劳务发生地确定。 　　3、转让财产所得 　　（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定； （2）动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定， （3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 　　4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业所在地（或者个人住所地）确定。 二、 企业所得税的应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，不得提前或滞后。 （一）、收入总额 1、收入总额的形式 （1）货币形式收入：包括应收帐款与票据、准备持有至到期的债券、债务的豁免等 （2）非货币形式收入： ① 包括：各类资产、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务等 ② 非货币形式收入应当按公允价值确定收入额。 2、各类收入的确认 　　 （1）销售货物收入的确认：（必须遵循权责发生和实际重于形式原则） 第一、销售收入实现的时间确认 ① 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 ② 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。 　　 ③ 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 ④ 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 ⑤ 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 第二、销售收入金额的确认 　　 ① 采用售后回购方式销售商品的：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 　　 ② 销售商品以旧换新的：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 　　 ③ 销售商品涉及商业折扣的（商品价格上给予的价格扣除）：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 　　 ④ 销售商品涉及现金折扣的（债权人向债务人提供的债务扣除）：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 　　 ⑤已经确认销售收入但发生销售折让和退回的（企业因售出商品的质量不合格等原因导致售价减让、退货）：应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 （2）提供劳务收入： 第一、交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工进度法确认劳务收入。 如：安装费、广告制作费软件费服务费包含在商品售价内可区分的，在提供服务的期间分期确认收入。个人所得税是对个人自然人的劳务和非劳务所得征收的一种税。个人所得税的纳税人纳税人个人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。个人独资企业和合伙企业人个人所得税的纳税义务人。纳税人居民纳税人和非居民纳税人住所标准习惯性住所标准即因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。居住时问标准在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在一个纳税年度内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累