第五章 营业税的会计核算.ppt

第五章 营业税的会计核算 本章主要内容： 营业税的基本内容 营业税应纳税额的计算 营业税的核算 第一节 营业税的基本内容 本节主要内容： 营业税的概念及特点 营业税的纳税人和扣缴义务人 营业税的征税范围、税目及税率 营业税的减免规定 一、营业税的概念及 特点 1、定义： 营业税：在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额进行征税的一种流转税。 法律依据：国务院于1993年12月13日颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》，从1994年1月1日执行。 2008年11月5日国务院第34次常委会议进行修订。 2009年1月1日起执行。 二、营业税的纳税人 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 “单位”——指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”——个体工商户及其他有经营行为的个人，包括中华人民共和国公民和外国公民。 注意： ①单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。 ②视同发生营业税的应税行为： ——单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； ——单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； ③单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 　④中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 三、营业税的征税范围、税目及税率 1、营业税的征税范围 根据税法规定，营业税的征税范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业及从事无形资产转让、销售不动产等单位和个人。加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。 2、营业税的税目及税率 现行营业税按行业、类别的不同设置了9个税目，并分别适用3％、5％、20％的行业差别比例税率。 第一、交通运输业适用3％的税率。 第二、建筑业适用3％的税率。 第三、金融保险业适用5％的税率。 第四、邮电通信业适用3％的税率。 第五、文化体育业适用3％的税率。 第六、娱乐业适用5％～20％的幅度比例税率。 第七、服务业适用5％的税率。 第八、转让无形资产适用5％的税率。 第九、销售不动产适用5％的税率。 税目、税率的调整，由国务院决定。 纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。 四、营业税的纳税期限、纳税地点 (一)纳税期限： 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 　　纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 　　扣缴义务人解缴税款的期限，则比照执行。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 (二)纳税地点： ①纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 　 ②纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 　　③纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 　　扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 四、营业税纳税义务发生的时间 1、营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项(应税行为发生过程中或者完成后收取的款项)或者取得索取营业收入款项凭据的当天(为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成