资产减值准备会计与税收处理的差异及协调.doc

资产减值准备会计与税收处理的差异及协调 (2013-01-23 09:17:28) 转载▼ 中税咨询高级合伙人 中国管理科学研究院继续教育培训中心 朱克实博士 2006年财政部新发布的《会计准则第8号——资产减值》，该准则中的资产包括单项资产和资产组。如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，则不应按照该单项资产为基础确定其可回收金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可回收金额，然后据以确定资产的减值损失。资产组概念的延伸就有资产组组合，最典型和常见的实例有总部资产。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等。这些资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某资产组。如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认减值损失。　　 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。　　 我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。 减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。 一、资产减值的会计规定 目前根据企业适用的会计制度划分，包括实施新会计准则和其他企业会计制度，针对不同的会计制度，对资产减值的规定是不同的。 （一）新会计准则对资产减值的规定 《资产减值》准则对下列非流动资产的减值进行了规范： 1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3.固定资产； 4.生产性生物资产； 5.无形资产； 6.商誉； 7.探明石油天然气矿区权益、井及相关设施等。 除上述列举的资产减值项目外，其余的适用其他具体会计准则： 1.存货的减值； 2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值； 3.消耗性生物资产的减值； 4.建造合同形成的资产的减值； 5.递延所得税资产的减值； 6.融资租赁中出租人未担保余值的减值； 7.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值； 8．未探明石油天然气矿区权益的减值。 按《资产减值》准则规定，资产减值提取准备金后，相应造成资产减值的因素既使消失，也不允许将减值转回。也就是说适用《资产减值》准则的资产，主要是非流动资产，一旦计提了减值准备，资产减值是不能转回的；而适用其他会计准则的资产计提减值准备后，如果发生减值的因素消失，可以转回。 （二）小企业会计准则对资产减值的规定 《小企业会计准则》对资产减值采取直接转销法处理，即实际发生时在当期直接扣除;不采取备抵法，免去了会计人员对相关业务的职业判断。与税法保持一致的做法。 （三）企业会计制度对资产减值的规定 《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是： 对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。 《企业会计制度》中资产减值规定存在的问题 《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。其具体问题如下：　　 1．资产减值准备的计提时间未作统一规定 我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。