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2010年注册会计师考试《审计》重难点解析2 存货与仓储循环审计 本章重点 （1）存货与仓储循环的特性； （2）控制测试和交易的实质性程序； （3）存货监盘； （4）存货计价测试； （5）应付职工薪酬审计； （6）营业成本审计； （7）其他相关账户的审计。 本章难点 分析程序在存货与仓储循环审计中的运用；与存货相关的内部控制；不同情况下CPA如何实施存货监盘程序；存货计价的审计要点和存货截止测试的审计处理等。 主要知识点总结 §1 存货与仓储循环的特性 存货与仓储循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证和会计记录。二是本循环涉及的主要业务活动。 §2控制测试和交易的实质性程序 存货与仓储循环的内部控制主要包括三项内容： （1）存货的内部控制； （2）成本会计制度的内部控制； （3）工薪的内部控制。 §3存货审计 存货监盘 1.存货监盘的定义 存货监盘是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。 2.存货监盘的含义可从以下几方面理解： （1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 （2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，CPA还能获取到有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。 需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 （3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 被审计单位的存货盘点可以理解为～项控制活动。相应地，CPA的存货监盘可以理解为一项控制测试，即CPA通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。 存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，CPA通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。 在存货监盘过程中，CPA的测试目的可能有所侧重。如果CPA认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，存货监盘从性质上讲更倾向于控制测试。否则，存货监盘从性质上讲则更倾向于实质性程序。但是，无论存货监盘服务于何种目的的测试，在监盘过程中，CPA都需要运用检查程序。 存货监盘的作用 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，CPA监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存在，且该记录已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 存货监盘程序 1．观察程序 （1）在盘点前观察存货现场 在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，CPA应当查明未纳入的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货的处理 对所有权不属于被审计单位的存货，CPA应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 （3）观察盘点人员是否遵守盘点计划 CPA应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 CPA应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当盘点人员没有按照存货盘点计划和程序进行盘点时，CPA应与被审计单位的复核或监督人员联系以纠正盘点中的问题，或调整盘点程序。 检查程序 在检查已盘点的存货时，CPA应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。CPA还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 为确定被审计单位对存货存在的认定，以存货盘点记录为起点查至存货实物（即逆查）通常是最有效的审计方法，而为确定被审计单位对存货完整性的认定，以存货实物为起点查至存货盘点记录（即顺查）通常是最有效的审计方法。因此，在检查已盘点的存货时，CPA应当合理确定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录。 对特殊类型存货的监盘 对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人