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浅谈政府会计概念框架的构建 摘要 本文首先介绍了政府会计概念框架的含义及其重要性，从当前政府会计概念框架构建的现状及其构建政府会计概念框架必要性和可行性，从三个层次提出构建政府会计概念框架的构想。从第一层次:会计基本假设，会计对象，会计目标这三点提出构建想法，这是构建政府会计具体核算方法的基础。第二层次:会计要素，会计信息质量的特征。这是政府会计正确核算的保证。第三层次:会计要素确认、计量、记录与报告，这是政府会计的具体核算方法。从这几个层面对政府会计概念框架进行构建。 关键词：政府会计；政府会计概念框架；政府会计概念框架的构建 一、政府会计概念框架的含义及其重要性 （一）政府会计概念框架 财务会计概念框架是一个章程、一套目标与基本原理互相关联的有内在逻辑关系的体系。这一体系能指导前后连贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。也就是说，概念框架是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论结构。它一般以财务会计的基本假设为前提，以目标为导向，而形成的一套相互关联、协调一致的概念或理论体系。由此引伸出，政府会计概念框架，是若干说明政府会计并为政府会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价政府会计准则的理论依据。 （二）建立政府会计框架的重要性 　构建政府会计框架的重要性毋庸置疑。会计概念框架是会计基本理论的重要组成部分, 它能帮助准则制定部门制定具有内在一致性的政府会计准则; 在不存在相关准则时, 提供一个解决会计问题的参照依据; 增进使用者对财务报告的理解和信任 　　政府会计框架的建立，还可以使政府会计工作有章可循，有矩可依。可以规范会计行为，明确责任，奖惩分明，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清而导致互相扯皮、推诿，甚至越权行事，可以制止一些违纪现象的发生，保证会计信息的真实、合法、准确、规范。进而可以提高政府工作的科学性，优化政府服务功能 ,提高了管理财政资金的及时性，增强了反腐倡廉的实效性，提高了财政资金的使用效率。 二、 我国目前的政府会计概念框架概况 近年来, 审计署公布的中央预算执行和其他财政收支的审计报告接连掀起“审计风暴”; 随着我国政府公共财政体制的建立和完善, 对财政资金进行管理和追踪问效的要求日益加强; 公众对于建立一个可问责的政府呼声强烈, 政府绩效改革也呼之欲出。政府会计具有反映和控制政府财政活动过程和结果的功能, 势必在一系列政府改革中发挥重要作用。但我国尚未建立完整和真正意义上的政府会计, 目前司职的预算会计不足以从连续、全面、系统、完整的角度反映预算收支对政府财务活动情况及财务状况产生的当期影响及连续影响, 它只是政府会计的一个侧面内容(预算收支) 的反映, 因而建立我国的政府会计概念框架迫在眉睫。但是在我国，还没有一套成为体系的完备的财务会计概念框架，虽然我国新基本准则和财务会计概念框架在准则制定过程中,有着相似的作用,但新基本准则与财务会计概念框架在形式、内在逻辑关系等方面毕竟不同,不能充当我国的财务会计概念框架的角色,真正意义上的中国财务会计概念框架仍未建立。但是政府会计概念框架的建立还是应充分借鉴企业财务会计概念框架的已有成果。但借鉴的前提是分析政府和企业活动、功能的区别, 明确政府的特征, 并在此基础上有选择地借鉴和针对性地进行修正补充。 　　 　　 三、 构建政府会计概念框架的必要性和可行性 （一）构建政府会计概念框架的必要性 　　政府会计是一个较为新兴的概念，因此目前仍处于不断的改革和完善之中，不仅对整个规范体系如何建立的认识不统一以外，就是对基本概念的认识也有相当大的差别。如，在政府会计中，究竟是采用净资产概念还是用基金余额概念就有争论，至于收入、支出概念的定义问题也争论不休，很难取得一致的意见。因此建立一个政府会计概念框架就可以对一些不确定概念进行方向的指导，减少不必要的争论。 　　对于一些体现政府会计规律性和最基本特征的规范，会计法律中无法做出明确规定。因为法律规定既具有强制性，又具有广泛适用性，它不仅适用于政府单位，也适用于其他所有会计主体，而不同会计主体的业务活动和会计核算各有特点，很难对政府单位本身的会计与财务报告行为作专门的规定，而通过建立政府会计概念框架，就可以对政府会计活动行为进行量体裁衣的规范，同时又不至于太过局限。 　　会计制度的实务性很强，它直接指导会计实务操作，如果在会计制度中写进诸如会计的目标、会计的基本假设、会计的基本要素、会计要素的确认基础和计量属性、财务报告原则和信息的质量特征等一般规范性的内容，与具体的交易或事项处理方法和程序无法直接挂钩、协调，容易形成概念与具体规定的拼凑。如果将这些内容以政府会计概念框架的形式反映出来就显得科学合理。 　　由于以上几点原因，从政府