公允际价值取在会计准则中的运用及缺陷8.doc

摘 要 1998年我国在“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性,但在实际应用中,出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。在此阶段出现的众多会计信息失真案例给会计信息使用者带来了巨大的经济损失,对会计信息可靠性的呼声此起彼伏。即使在最早提出公允价值的美国,在当时也不断出现由于公允价值的滥用而引发的一系列令人震惊的重大财务丑闻,而在欧洲、香港等会计和法律制度被人们认为相当完善的国家和地区都不难找到类似的案例。结合国内外众多案例的教训,我国在2001年摒弃了公允价值。 事隔十年,我国又重新把公允价值纳入会计核算的计量属性范畴,那么利润操纵会不会卷土重来呢?在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求,谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。公司管理层应在综合考虑包括活跃公平交易市场在内的各项影响因素,并对对企业能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价,经过董事会充分论证的基础上形成决议,并就公允价值选取原则等相关信息在会计报表附注中披露。1公允价值的内涵 4 1.1公允价值的假设条件 4 1.2公允价值的特性 5 1.3公允价值计量属性与其他会计计量属性的相互关系及优点 6 2 公允价值在我国企业会计准则中的应用及影响 7 2.1公允价值运用历程及动力 7 2.1.1公允价值运用历程 8 2.1.2公允价值运用动力（观点为引用） 9 2.2 公允价值的具体运用 10 2.2.1投资性房地产的公允价值计量 10 2.2.2 金融工具和衍生金融工具的公允价值计量 10 2.2.3 其他业务的公允价值计量 11 2.3 公允价值运用的影响 12 2.2.1对会计目标和会计计量模式的重大改革 12 2.2.2我国市场经济和国际惯例接轨的重要标志 13 3公允价值运用的缺陷 13 3.1公允价值与账面价值的矛盾 13 3.2信息质量的可靠性受到置疑 14 3.3公允价值计量缺乏统一规范 14 3.4会计从业人员综合素质不高 15 4完善公允价值运用的对策 15 4.1加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则 16 4.1.1 建立公允价值审计制度 16 4.1.2 统一规范公允价值计量准则 17 4.1.3提高会计人员综合素质 17 4.2正确掌握公允价值的实际运用 18 4.3加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质 19 5结束语 20 1公允价值的内涵 公允价值，英文为Fair Valve亦称Market Valve或Market to Market,所谓公允价值是指以市场价值或未来现金流的现值作为资产和负债的主要计量属性。我国新会计准则规定：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。新准则强调的是公平交易、熟悉情况的双方自愿、金额能取得并可靠计量，由此可见，公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。 从广义上说，公允价值的本质是反映交易和事项内含的公平、公允的价格。美国和国际会计准则的定义均认为公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。从狭义上讲, 公允价值作为独立的一个计量属性,它所反映的是一种模拟市场的价格,在尚未交易和非清算的情况下,采用各种估价技术进行近似市场定价方式的评估,从而试图得到相对公允、合理的价格,以反映其静态价值。公允价值的假设条件为公平交易形成的价格；公平交易是公允价值形成的一个最重要的基本条件，交易双方应该彼此平等，自由的进行交易。交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际上是对公平交易进行补充定义及说明。如果交易一方或双方在财务困难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的价格往往是不是公允的，不是正常交易形成的价格。为交易双方应是熟悉情况的，这一假定仍然是对公平交易的补充。如果交易一方或双方不熟悉交易对象的情况，其形成的交易金额很难说是公允的。 2公允价值的特性 在确定公允价值时，必须同时满足上述三个前提假定。公允价值是在公平交易中，由自愿交易的双方所达成的价格，而不是交易一方主观预期希望达成的价格。因此，公允价值是一个客观的现时价值，而不是主观的价值。 对于资产来说，公允价值是其进行交换时形成的交换价值金额，具体来说，是其交换带来的未来现金流量的现值。现值体现了现时价值而不是未来价值。资产用公允价值计量在较大程度上比历史成本进行计量符合会计上对资产的定义，资产是指企业过去交易或者