关于当前地方税制存在o问题及改革方向的探讨.doc

关于当前地方税制存在问题及改革方向的探讨 石宝琢 　　当前的地方税制体系基本遵循了1994年税制改革的总体设计思想，随着经济体制改革的不断深入和经济增长方式的进一步转变，地方税制在一些方面已经不能适应经济发展和布局需要，按照当前“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革目标，地方税制还需要进行不断改革完善，确保其在巩固地方税源和调节地方经济中发挥出应有作用。 　　　一、当前地方税制运行中存在的问题 　　（一）部分税种法律级次偏低。除营业税、土地增值税等少数几个税收条例是1994年制订施行的之外，城建税、土地使用税、房产税等税种的税收条例是上世纪80年代中后期制订的，与现阶段经济社会现状脱节。而且地方税税收条例的法律地位相对较低，除了个人所得税由全国人大立法之外，其他地方税的税收条例基本上都是行政法规，法律层次偏低。 　　（二）地方税的收入规模过小，财权事权不匹配。分税制条件下，地税部门理应成为地方组织财政收入的主角，现阶段，地税部门组织的地方税收入仅占全国工商税收的10%左右，占地方财政收入的份额很小，难以满足地方政府实现和履行社会经济职能的客观需要。 　　（三）地方税的征收管理权不统一。国外实行分税制的国家，其地方税的征收管理权大多集中在地方税务机关，也有一些由中央税局（联邦税务局）代征，但税种与税款数量很有限。然而在我国，可以行使地方税收征管权的部门除了地方税务机关之外，还有国税局、财政局，地方税征收管理权限存在分散问题。 　　（四）地方税制内外有别，不符合国民待遇原则。虽然内资企业和外资企业企业所得税名义税率都是33%，但外资企业实行“两免三减”等税收优惠，而且税前扣除充分，内资企业一般无税收优惠，法定税前扣除限定严格，使得实际税率相差悬殊。外商投资企业和外国企业征收车船使用牌照税和房地产税，不征收车船使用税和房产税，特别是不征收城市维护建设税、教育费附加，内外税负不均衡。两套税制并轨运行影响了税负公平和平等竞争，与国际惯例不相符。 　　（五）地方税制税基存在极限，需要不断扩充征收和调节领域。房产税、城镇土地使用税等税种只对城市、县城、建制镇和工矿区等特定地域征收，受益对象与纳税义务人相脱节。与地方经济发展关系密切的城市维护建设税改革严重滞后，存在问题愈加明显。一些早该开征的税种，如环境保护税、社会保障税等，至今仍未开征，造成征收调节面过窄。 ????以上问题是客观存在的，在实践中已经得到广泛的认同，理想的地方税制体系是什么？笔者认为，地方税制首先要有一个相对独立的事权体系；其次，要有一个稳定的税源规模和结构；第三，税制调节范围应具有一定的涵盖面，增加税收调节的渗透性。第四，充分体现国情原则，接轨原则和效率、公平、便利的原则。使地方一级政府在财权和事权上具有独立的行使空间。 　　二、关于地方税制改革方向的探讨 　　（一）从体制入手，建立两级立法的地方税分级管理体制。完善现行体制、拓宽地方税基，从适度分权开始，合理划分中央与地方的四种权力。一是合理划分事权，明确界定中央与地方的管理权限和收入规模及水平。二是合理划分财权，财权的划分应坚持与事权相统一的原则，按税种属性划分中央收入与地方收入，取消按企业隶属关系划分收入级次的作法，一但划定，就应保持其长期稳定，增强地方政府培植地方税源的积极性。三是合理划分税收立法权，根据合理分权的要求，赋予地方一定的自主权。借鉴国际惯例，结合我国实际，宏观调控产生巨大影响的地方税种，立法权、解释权集中在中央；对其它地方税种的立法则由地方负责。这样一方面地方可运用中央赋予的权利和税收政策导向发展区域经济，优化经济结构，另一方面又维护了中央宏观调控的权威和全国统一的市场体系。具体可以按如下划分：①对宏观调控有较大影响的税种，其税收的立法权，税种开征停征权、税目税率设置权等权限，都集中于中央，地方政府则拥有税收临时减免权。②对有利于各地区根据本地实际灵活运用国家政策，促进本地经济发展的税种，由中央立法开征，地方拥有其它各项税收管理权限。③对一些小税种，特别是针对地方自身特点开征的税种，允许地方立法开征，制定具体征税办法，并报中央备案。四是合理划分税收征收权。彻底实行各税各收，调动两套税务机构组织收入的积极性，确保各项税收的应收尽收。 　　（二）从税制结构入手，扩大现有地方税收入规模 　　1、巩固营业税制。在确保营业税税基不受侵蚀的前提下，对涉及混合销售的经营行为加以明确界定，从政策上划清征收增值税或营业税的界限，力求避免混税、混级现象的发生。同时，不再以行业与财政利益的归属界定收入的归属。对铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税划归地方固定收入，使营业税成为真正意义上的地方税种。 ????2、完善所得税制。在企业所得税方面。一是合并内外资企业所得税，统一