3增值税的比较3.ppt.pptVIP

课后作业： 1、为什么说增值税是累退的？美国为何没有开征增值税？ 2、增值税的免税与零税率效果如何，应怎样设计比较好？如何看待农民免税问题？ 课后练习的其它问题，下次课上提问。 第三节：增值税税率比较 （一）增值税的免税 1、免税的含义： 指对企业主从事某些特定的生产经营活动所获得的销售收入或报酬，以及某些进口行为不征VAT，但他购进商品、劳务的已纳VAT不准予抵扣。 即：购入物征税，销售物免税。 2、免税形式： （1）列举法：依据纳税人的身份免税。如西班牙对医生、画家、设计师、作家等免税。（荷兰、匈牙利、加拿大、印尼、菲律宾、韩国、中国台湾、泰国等） （2）营业额：设立起征点。（葡萄牙、爱尔兰、丹麦、韩国、德国、希腊、阿根廷、巴拿马等） （3）业务范围 ：（土耳其：适用免税交易的是供应用于文化、体育、娱乐、科学、社会和军事的商品与劳务） 考虑免税对消费者、政府、供应商、买家的影响 假设一个商品经过制造、组装、批发、零售四个阶段，税率10%，实行进项税额凭发票抵扣，价外税，制造阶段进项税额为0 不免税的情况下 阶段 销售额 销项税额 购进价 进项税额 应纳税额 消费者税负 制造 1000 100 0 0 100 组装 2000 200 1000 100 100 批发 3000 300 2000 200 100 零售 4000 400 3000 300 100 400 对制造环节免税情况 阶段 销售额 销项税额 购进价 进项税额 应纳税额 消费者税负 制造 1000 0 0 0 0 组装 2000 200 1000 0 200 批发 3000 300 2000 200 100 零售 4000 400 3000 300 100 400 对组装环节免税情况 阶段 销售额 销项税额 购进价 进项税额 应纳税额 消费者税负 制造 1000 100 0 0 100 组装 2000 0 1000 100 0 批发 3000 300 2000 0 300 零售 4000 400 3000 300 100 400 违背了从各个阶段收取的增值税额要等于 最终由消费者负担增值税的原则 比利时：若不相等，多退少补 对批发环节免税情况 阶段 销售额 销项税额 购进价 进项税额 应纳税额 消费者税负 制造 1000 100 0 0 100 组装 2000 200 1000 100 100 批发 3000 0 2000 200 0 零售 4000 400 3000 0 400 400 对零售环节免税情况 阶段 销售额 销项税额 购进价 进项税额 应纳税额 消费者税负 制造 1000 100 0 0 100 组装 2000 200 1000 100 100 批发 3000 300 2000 200 100 零售 4000 0 3000 300 0 ？ 最后环节两种处理方式： 1、消费者不承担，由零售商承担支付的进项税额 2、由零售商收取4300，消费者承担 在增值税体系下，免税不一定能为其接受者带来利益。 免税项目应尽量减少 尽量避免采取中间环节的免税措施 应对客体免税而不应对主体免税，以利于提高增值税的征管效率。 税法一般还应允许纳税人在某些条件下放弃免税权而选择纳税。 三、对农民生产者免税效果分析 对农业生产者正常征税 阶段 销售额 销项税额 购进价 进项税额 应纳税额 农业投入品销售企业（农机） 100 10 0 0 10 农业生产者销售 200 20 100 10 10 批发采购企业 300 30 200 20 10 零售企业 400 40 300 30 10 对农民免税情况，购买免税农产品可抵扣 阶段 销售额 销项税额 购进价 进项税额 应纳税额 农业投入品销售企业 100 10 0 0 10 农业生产者销售 200 0 100 10 0 批发采购企业 300 30 200 20 10 零售企业 400 40 300 30 10 总结：分析发现在农产品的生产销售链条中，农民作为其中的一环，对其正常征税才能符合增值税的原则，农民也不承担增值税。那么现实为什么没有对农民正常征税了？ 各国采取了不同的处理政策，常见的有： 1、把农民的农产品销售排除在纳税范围之外。 例外:智利,农民作为商人完全登记 2、给予一定的财政补贴. 如丹麦牛奶,以降低牛奶的销售价格 3、适用特别税率，且对农业企业的记账方法和申报期等作出特别规定。 4、加价补偿法。农民向上一环节购买农业投入物时所支付的进项税额通过在销售农产品给批发采购商时收取一个加价作为补偿。 （二）零税率： 指对企业主免征VAT，并且允许抵扣进项税额。 是真正地免除了VAT。 第一个使用国家：荷兰 实行零税率有什么影响吗？ 一般来说，各个国家主要对